Оприходование материалов, фактически поступивших в ОАО «8 Марта», отражается следующими записями:
-на стоимость поступивших материалов от организаций-поставщиков и прочих сторонних лиц (без НДС):
ДТ 10 «Материалы»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
-на сумму НДС со стоимости поступивших материалов:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
-на сумму оплаченной стоимости поступивших материалов:
ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ 51 «Расчетный счет»;
-на стоимость материалов, приобретенных через подотчетных лиц ОАО «8 Марта» (без НДС):
ДТ 10 «Материалы»
КТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
-на сумму НДС со стоимости материалов, приобретенных через подотчетных лиц:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
КТ 71 «Расчеты с, подотчетными лицами»;
-зачтены суммы «входного» НДС по приобретенным и оплаченным материалам:
ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг»
КТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам».
В случае выявления при приемке недостачи материалов или их порчи в бухгалтерском учете ОАО «8 Марта» оформляются следующим образом:
1) на стоимость фактически принятых материалов, соответствующих предъявляемым к ним требованиям:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2) на сумму НДС со стоимости принятых материалов:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3) на стоимость недостающих и испорченных материалов в пределах норм естественной убыли:
ДТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
4) списание стоимости недостающих и испорченных материалов в пределах норм естественной убыли на затраты производства (в части испорченных материалов — если невозможно использовать их в каких-либо целях или реализовать):
ДТ 44 «Расходы на реализацию»
КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
5) на стоимость испорченных материалов, которые могут быть использованы ОАО «8 Марта» или проданы с уценкой (оприходование производится по ценам возможной реализации):
ДТ 10 «Материалы», 41 «Товары»
КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
6) на себестоимость недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли (с учетом транспортно-заготовительных расходов и НДС):
ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
7) поступление недостающих материалов от поставщиков (без учета НДС):
ДТ 10 «Материалы»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
8) на сумму НДС со стоимости недостающих материалов:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
9) возврат поставщиками средств по недостающим или испорченным материалам:
ДТ 51 «Расчетный счет»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
10) списание сумм недостач и порчи сверх норм естественной убыли при отсутствии оснований для предъявления иска, а также в случае, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично):
ДТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
11) списание недостач и порчи материалов в случае, если нет оснований для предъявления иска, судом отказано во взыскании убытков с поставщика:
ДТ 92 «Внереализационные доходы и расходы»
КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы недостач и порчи в пределах норм естественной убыли ОАО «8 Марта» определяются путем умножения количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Транспортные расходы и НДС при исчислении сумм недостач и порчи не учитываются.
В части недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается фактическая себестоимость недостающих (испорченных) материалов ОАО «8 Марта», включающая:
-стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемую путем умножения их количества на договорную цену поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы на фабрике или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи;
-сумму транспортно-заготовительных расходов, подлежащих оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);
-сумму НДС, относящуюся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
В случае если ОАО «8 Марта» произвела излишнюю оплату стоимости приобретенных материалов в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), в случае арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, соответствующие разницы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям», и кредиту счетов учета расчетов.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем ОАО «8 Марта» письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
В случае поставки материалов, не соответствующих по своим качественным характеристикам, техническим условиям, заказам, договорам ОАО «8 Марта» их приходуют по пониженным ценам, согласованным с поставщиками.
Отражение в учете безвозмездно полученных материалов
Стоимость материалов, полученных ОАО «8 Марта» по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью принимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате реализации данных активов.
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материалов отражается в составе внереализационных доходов ОАО «8 Марта»:
- на стоимость безвозмездно поступивших материалов:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 98 «Доходы будущих периодов»;
- на стоимость отпущенных материалов в производство:
ДТ 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию»
КТ 10 «Материалы»;
Одновременно с отпуском в производство стоимость безвозмездно полученных ОАО «8 Марта» материалов признается внереализационными доходами фабрики:
ДТ 98 «Доходы будущих периодов»;
КТ 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов».
Если расходы по доставке безвозмездно полученных материалов (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя ОАО «8 Марта», то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов:
· оплата доставки материалов на фабрику:
ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ 51 «Расчетный счет»;
· списание транспортно-заготовительных расходов на увеличение стоимости безвозмездно поступивших материалов:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
· на сумму НДС с транспортно-заготовительных расходов по доставке безвозмездно передаваемых материалов:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет материалов, внесенных в счет вклада в уставный фонд
ОАО «8 Марта»
Стоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный фонд ОАО «8 Марта», определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) фабрики, если иное не предусмотрено законодательством.
При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи по счетам учета:
- задолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный фонд:
ДТ 75 «Расчеты с учредителями»
КТ 80 «Уставный фонд»;