Таким образом, следует отметить, что в целом наблюдается не значительное изменение структуры фонда заработной платы по видам выплат в 2005 году по сравнению с 2004 годом.
На втором направлении анализа использования фонда заработной платы ОАО «8 Марта» целесообразно проанализировать динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала.
Таблица 4.3 - Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала ОАО «8 Марта» за 2004 – 2005 годы
| Показатели | За 2004 год | За2005 год | Отклонение показателей 2005 года от 2004 года | |||
| абсо-лютная сумма,млн.руб. | % к итогу | абсо-лютная сумма,млн.руб. | % к итогу | абсолют-ная сумма,млн.руб. | удель-ный вес,% | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Промышленно-производственный персонал В том числе: | 2901,0 | 91,1 | 3420,0 | 90,5 | 519 | -0,6 |
| - рабочие | 2116,6 | 66,5 | 2421,0 | 64,1 | 304,4 | -2,4 |
| - служащие Из них: | 784,4 | 24,6 | 999,0 | 26,4 | 214,6 | 1,8 |
| - руководители | 276,6 | 8,6 | 418,2 | 11,0 | 141,6 | 2,4 |
| - специалисты | 507,8 | 16,0 | 580,8 | 15,4 | 73 | -0,6 |
| 2. Персонал непромышленных организаций | 265,9 | 8,4 | 338,0 | 9,0 | 72,1 | 0,6 |
| 3. Фонд заработной платы работников несписочного состава | 16,2 | 0,5 | 19,6 | 0,5 | 3,4 | - |
| Всего фонд заработной платы | 3183,1 | 100,0 | 3777,6 | 100,0 | 594,5 | - |
На основании данных таблицы можно сделать вывод, что заработная плата всех категорий персонала в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла. В целом фонд заработной платы ОАО "8 Марта" увеличился на 594,5 миллиона рублей. Наибольший удельный вес в 2005 году (90,5%) в общем фонде заработной платы занимает фонд промышленно-производственного персонала.
В свою очередь среди промышленно-производственного персонала наибольший удельный вес в 2005 году (64,1%) занимает фонд заработной платы рабочих, его доля по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 2,4 процентных пункта и в то же время возрасла доля зарплаты служащих на 1,8 процентных пункта.
В процесс дальнейшего анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий промышленно-производственного персонала ОАО «8 Марта». На изменение фонда зарплаты каждой категории промышленно-производственного персонала оказывает влияние изменение численности и средней зарплаты работающих ОАО «8 Марта». Кроме того, также в целом влияет изменение удельного веса отдельных категорий работников в общем составе промышленно-производственного персонала (таблица 4.4).
Таблица 4.4 - Факторный анализ абсолютного отклонения фонда заработной платы по категориям промышленно-производственного персонала ОАО «8 Марта» за 2005 год
| Категории персонала | Среднесписочная численность | Среднего-довая заработная плата, млн. руб. | Фонд заработной пла-ты, млн. руб. | Отклонение, млн. руб. | |||||||||
| 2004 год | 2005 год | 2004 год | 2005 год | 2004 год | При числен-ности 2005 года и средне-годовой зарабо-тной плате 2004 года | 2005 год | Все- го | В том числе за счёт изме-нения | |||||
| Че-ло-век | Удель-ный вес,% | Че-ло-век | Удель-ный вес,% | ||||||||||
| Чис-лен-ности | Сре-дне-годо-вой зара-бот-ной пла-ты | ||||||||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |
| 1. Рабочие | 1016 | 82,6 | 958 | 82,1 | 2,08 | 2,53 | 2116,6 | 1992,6 | 2421,0 | 304,4 | -124 | 428,4 | |
| 2. СлужащиеИз них: | 214 | 17,4 | 209 | 17,9 | 3,67 | 4,78 | 784,4 | 767,0 | 999,0 | 214,6 | -17,4 | 232 | |
| - руководите-ли | 73 | 5,9 | 72 | 6,2 | 3,79 | 5,81 | 276,8 | 272,9 | 418,2 | 141,4 | - 3,9 | 145,3 | |
| - специалис-ты | 141 | 11,5 | 137 | 11,7 | 3,60 | 4,24 | 507,8 | 493,2 | 580,8 | 73 | - 14,6 | 87,6 | |
| Всего промышлен-но-произво-дственный персонал | 1230 | 100,0 | 1167 | 100,0 | 2,36 | 2,93 | 2901,0 | 2754,1 | 3420,0 | 519 | -146,9 | 665,9 | |
Как видно из таблицы увеличение по фонду заработной платы промышленно-производственного персонала составил 519 миллионов рублей. Вследствие уменьшения численности рабочих на 58 человек получена экономия заработной платы в сумме 124 миллиона рублей, снижение численности служащих на 5 человек привело к уменьшению фонда заработной платы еще на 17,4 миллион рублей. Таким образом при уменьшении численности промышленно – производственного персонала на 63 человека фонд заработной платы снизился на 146,9 миллионов рублей.
Вместе с тем увеличение среднегодовой заработной платы ОАО "8 Марта" в 2005 году по всем категориям промышленно-производственного персонала по сравнению с 2004 годом привело к увеличению фонда заработной платы на 665,9 миллионов рублей.
Далее определим абсолютное и относительное отклонения величины фонда заработной платы ОАО «8 Марта» 2005 года от базовой величины.
Таблица 4.5 - Данные для расчета абсолютного и относительного отклонения величины фонда заработной платы 2005 года от базовой ОАО «8 Марта»
| Показатели | 2004 год | 2005 год | Откло-нение, млн.руб. | Темп роста, % |
| Объем продукции в действующих ценах, млн. руб. | 7429 | 9785 | 2356 | 131,7 |
| Фонд заработной платы, млн. руб. | 3183,1 | 3777,6 | 594,5 | 118,7 |
| Среднесписочная численность, чел. | 1356 | 1289 | -67 | 95,1 |
| Среднегодовая выработка на 1 рабо-тающего, млн. руб. | 5,479 | 7,591 | 2,112 | 138,6 |
| Среднегодовая зарплата работающих, млн. руб. | 2,347 | 2,931 | 0,584 | 124,9 |
Индекс объема выпуска продукции составит:
Iвп = 9785 : 7429 = 1,317
Рассчитаем абсолютное отклонения:
ФЗПабс = 3777,6 – 3183,1 = + 594,5 млн.р.
Таким образом фонд заработной платы ОАО «8 Марта» в 2005 году по сравнению с 2004 годом возрос на 18,7%
На основании данных таблицы 4.5 рассчитаем величину факторов оказавших влияние на абсолютное отклонение фонда заработной платы.
Таким образом, абсолютная экономия заработной платы, вызванная изменением численности (- 67 чел.) составил в нашем случае 157,277 млн. руб. (67*3183,1:1356).
Абсолютный перерасход заработной платы, вызванный изменением среднегодовой заработной платы, составит 751,777 млн. руб. {[(3183,1:1356) – (3777,6: 1289)]* 1289}
Таким образом, баланс отклонений составляет: - 157,277 + 751,777 = 594,5 млн. руб.
Исходя из данных таблицы 4.5 рассчитаем относительное отклонение фонда заработной платы ОАО «8 Марта».
Общая сумма отпускных равна 402,1 миллионов рублей в 2004 году. В свою очередь сумма отпускных по переменной части будет равна 156,9миллиона рублей, а по постоянной – 245,2 миллионов рублей. Отсюда переменная часть фонда заработной платы будет равна:
1085 + 156,9 = 1241,9 млн. руб.
А постоянная часть = 1696 + 245,2 = 1941,2 млн. руб.
ФЗПотн = 3777,6 – (1241,9 * 1,317 + 1941,2) = 3777,6 – 3576,8 = 200,8 млн. руб.
Следовательно, для ОАО «8 Марта» характерен относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 200,8 миллионов рублей.
Также для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо произвести расчеты в таблице 4.6, расчет данной таблицы производится на основании формул указанных в методологических основах анализа фонда заработной платы предприятий.
Таблица 4.6 – Показатели эффективности использования фонда заработной платы ОАО «8 Марта» в 2004 – 2005 гг.
| Показатели | 2004 год | 2005 год |
| Производство продукции на рубль заработной платы, руб. | 2,33 | 2,59 |
| Выручка на рубль заработной платы, руб. | 2,86 | 2,99 |
| Сумма балансовой прибыли на рубль заработной платы, руб. | -0,12 | 0,05 |
| Сумма чистой прибыли на рубль заработной платы, руб. | - | -0,15 |
По данным таблицы видно, что на рубль заработной платы в 2005 году ОАО «8 Марта» произвело больше продукции, одновременно с этим получено больше выручки и балансовой прибыли. Однако в 2005 году наблюдается ухудшение такого показателя как величина чистой прибыли на рубль заработной платы.
Список использованных источников
1. Бухгалтерский учет/Под общ.ред. В.Ф.Бабыны. –Мн.: Выш.шк., 2002. – 304 с.
2. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под общ. ред. О.А. Левковича. – Мн.: Дикта, 2003. – 368с.
3. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности. - Мн.: Книжный дом, 2005. – 688 с.
4. Основное положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 №19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 №3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 №01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 №03-02-07/300, с последующими изменениями и дополнениями.
5. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.)
6. Трудовой кодекс Республики Беларусь. Принятый Палатой предс-тавителей 8.06.1999 г. Одобрен Советом Республики 30.06.1999 г.
7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 №1290 «Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и беременности и родам» (в ред. постановлений Совета Министров от 04.04.2002 №421, от 12.12.2003 №1606).