Задолженность по претензиям на счете 76/3 «Расчеты по претензиям» учитывается с момента возникновения до полного ее взыскания или списания. Исключение составляют лишь суммы по предъявленным штрафным санкциям, которые относят на этот счет при признании их плательщиками или удовлетворении иска хозяйственным судом.
По дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» отражаются суммы предъявленных претензий ОАО «8 Марта» с кредитованием счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если при приемки товарно-материальных ценностей выявлены недостачи сверх установленных норм естественной убыли, несоответствие качества ценностей действующим стандартам, наличие ошибок в расчетных документах, перебор действующего тарифа за перевозку груза, а также подтвержденные коммерческими актами недостачи и порчи груза в пути следования;
07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на реализацию», если недостачи, несоответствие качества ценностей, арифметические ошибки, завышение цен были выявлены после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей и расходов совершены;
51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на суммы, ошибочно списанные банком;
92 «Внереализационные доходы и расходы» - на суммы штрафа, пени, неустойки, взыскиваемых с поставщиков и покупателей, признанные плательщиками или присужденные хозяйственным судом.
Субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы
поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств: 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При отказе хозяйственными судами во взыскании сумм потерь с поставщиков и транспортных организаций производятся записи с кредита счета 76/3 «Расчеты по претензиям» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Если же в счет удовлетворенных претензий поступают товары, материалы, то производится запись с кредита субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» в дебет счетов учета товаров, материалов и других ценностей.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в течение месяца ведется по каждому дебитору и кредитору отдельно в оборотно-сальдовой ведомости по документам счета. В конце месяца данные обобщаются в оборотно-сальдовой ведомости по всем дебиторам и кредиторам.
2.6 Учет финансовых результатов, фондов и резервов
Учет формирования финансового результата
Финансовый результат - это прибыль (убыток) ОАО «8 Марта», полученная (-ый) в течение отчетного периода. Он представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов фабрики. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, то есть убыток.
Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов. Кредитовое сальдо по этому счету - прибыль, а дебетовое - убыток.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются:
• прибыль (убыток) от основной деятельности;
• сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;
• сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;
• начисленные налоги и сборы из прибыли.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания сумм на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Формирование общего финансового результата на фабрике в системе счетов предполагает исчисление промежуточных финансовых результатов:
- от реализации товаров и других видов деятельности, предусмотренной уставом организации (счет 90 «Реализация»);
-от операционных доходов и расходов (счет 91 «Операционные доходы и расходы»);
- от внереализационных доходов и расходов (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»).
Учет результата от основной деятельности (реализация товаров). Счет 90 «Реализация» на ОАО «8 Марта» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с реализацией товаров.
Доходами от реализации товаров является выручка реализованных товаров за вычетом себестоимости по произведенной продукции и налогов, включаемых в выручку.
Ежемесячно в ОАО «8 Марта» происходит сопоставление дебетового оборота и кредитового оборота по счету 90 «Реализация»и таким образом происходит определение финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно отражается на субсчете 90/9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации».
Учет операционных доходов и расходов. Для обобщения информации об операционных доходах и расходах на ОАО «8 Марта» предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы в корреспонденции с дебетом счетов учета активов (товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, денежных средств, расчетов и др.). По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:
Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
В состав операционных доходов (расходов) включаются:
• доходы (расходы), связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидация, списание, передача безвозмездно) принадлежащих ОАО «8 Марта» основных средств, нематериальных активов и иных активов;
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов ОАО «8 Марта» в соответствии с законодательством;
• доходы (расходы) по операциям с тарой;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, за их хранение на счетах в банках;
• проценты, уплаченные по краткосрочным и долгосрочным займам;
• прочие операционные доходы и расходы (Приложение 39).
Ежемесячно ОАО «8 Марта»определяет результат, который включается в общую прибыль путем отражения в учете при превышении операционных доходов над расходами по дебету 91/9»Сальдо операционных доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (при превышении операционных расходов - обратная корреспонденция счетов). По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.
Учет внереализационных доходов и расходов. Доходы и расходы, непосредственно не связанные с основной деятельностью ОАО «8 Марта», являются внереализационными. В их состав включаются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные ОАО «8 Марта» к уплате;
3) стоимость безвозмездно полученных активов;
4)принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
5)поступления в возмещение причиненных фабрике убытков;
6) перечисления ОАО «8 Марта» в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
7) прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
8)суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются в внереализационные доходы и расходы ОАО «8 Марта» в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете;
9) суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
10) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
11) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
12) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
13) прочие внереализационные доходы и расходы (Приложение 40).
Для учета внереализационных доходов и расходов используется счет 92 «Внереализиционные доходы и расходы».
Ежемесячно ОАО «8 Марта» сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты с целью определения сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Оно ежемесячно списывается с субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 (кроме субсчета 92/9), закрываются внутренними записями на субсчет 92/9.
Учет распределения и использования прибыли
Порядок распределения и использования прибыли ОАО «8 Марта» регламентируется нормативными актами и внутренними документами. Прибыль фабрики (если она есть) в первую очередь направляется на уплату налога на прибыль. Сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли ОАО «8 Марта» на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению.