Обоснованием послужило то, что используемые на предприятии основные средства действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологий оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство более совершенных научно-технических достижений и ускорения обновления основных средств, применяется метод уменьшающегося остатка.[11,с.20].
При методе уменьшающегося остатка норма амортизации сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения ликвидационной стоимости.[12,с.14].
При методе уменьшающегося остатка на поступившее оборудование (станок прессовый) в январе 2006 года на ТОО "Апрель". Стоимость станка - 100000 тенге со сроком использования 5 лет и ликвидационной стоимостью 10000 тенге. Определить годовую норму амортизации и размер амортизационных отчислений по годам.
Пример:
Норма амортизационных отчислений при прямолинейном методе – 20 %, тогда для ускоренной амортизации с учетом коэффициента эта норма составит 40 % и будет являться фиксированной ставкой к балансовой стоимости. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления на станок будут определяться следующим образом:
Для 1-го года годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основных средств и годовой нормы ускоренной амортизации: 100 000 тенге х 40% = 40 000 тенге;
Для 2-го года сначала рассчитывается балансовая стоимость (разница между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной суммой амортизационных отчислении в первый год): 100 000 тенге –40 000=60 000 тенге.
Потом, исходя из величины балансовой стоимости по норме амортизации (40%), рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений: 60 000 тенге х 40% = 24 000 тенге.
Таким образом, для третьего года сумма амортизационных отчислений составит: 36000 тенге х 40 % = 14400 тенге;
в четвертый год: 21600 х 40 % = 8640 тенге; и, соответственно, в пятый год: 12960 – 1000 = 2960 тенге.
Метод уменьшающего остатка (diminishingbalancemethod) исходит из того, что полезность и производительность собственных основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы.
Способ уменьшающего остатка был известен в литературе 60х годов, как регрессивный, при котором норма амортизации, установленная для равномерного (прямолинейного) списания, обычно увеличивается в полтора раза. Исчисление суммы амортизации осуществлялось с балансовой стоимости объекта собственных основных средств.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
Метод списания пропорционально объему продукции использования известен в литературе специалистами также с 60-х годов и назывался он достаточно лаконично - "кумулятивный" метод. Сущность этого метода заключается в определении экономически целесообразного срока службы объекта в годах и кумулятивного числа, соответствующего этому сроку. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта собственных основных средств. При кумулятивном методе, в отличие от регрессивного происходит, на наш взгляд, более плавное списание стоимости и практически полная амортизация объекта по истечении срока полезного использования. Но это положение, утверждает Гоголев А. К., правомерно лишь к новым объектам, которые вводятся в эксплуатацию. По объектам, бывшим некоторое время в эксплуатации, применение данного метода приводит к не доамортизации объекта независимо от базы исчисления: к первоначальной стоимости - примерно на 20 % и балансовой стоимости - около 30 %.
Рассмотрим это на примере. ТОО "Апрель" приобрел трактор модели Т-30 стоимостью 53000 тенге, срок полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5 % (100:8), тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит 6625 тенге. Результаты исчисления амортизации собственных основных средств кумулятивным способом представлены в таблице 2.
Кумулятивное число (К) составляет 36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Для объекта, который находится в эксплуатации 3 года, амортизация исчисляется за этот период равномерным (прямолинейным) способом, исходя из нормы амортизации 12,5 %. За оставшиеся 5 лет (8-3) срока полезного использования объекта амортизационные отчисления определялись кумулятивным способом: к первоначальной стоимости объекта при кумулятивном числе 36 (графа 3), к первоначальной стоимости объекта при кумулятивном числе 15, исчисленному по оставшемуся количеству лет полезного использования (графа 4), к балансовой стоимости при кумулятивном числе 15 (графа 5).
Анализ данных таблицы 2 позволяет сделать выводы о том, что способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования может найти, по нашему мнению, широкое применение для новых объектов основных собственных средств, прежде все-то для машин и оборудования. Он обеспечивает стопроцентную амортизацию объектов и более плавное по сравнению с регрессивным способом изменение (снижение) амортизационных отчислений по годам полезного использования; для объектов, уже находящихся в эксплуатации, применение данного метода, на наш взгляд, экономически не целесообразно, причем это справедливо независимо от базы исчисления - к первоначальной стоимости или к балансовой стоимости основных собственных средств.
Таблица 2. Результаты исчисления амортизационных отчислений кумулятивным способом
| Годы полезного использования | Срок полезного использования, лет | |||
| исчисление к первоначальной стоимости | исчисление к балансовой стоимости | |||
| 8 | объект находится в эксплуатации 3 года | |||
| при К = 36 | при К = 36 | при К=15 | при К=15 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 11660 | 6625 | 6625* | 6625* |
| 2 | 10282 | 6625 | 6625* | 6625* |
| 3 | 8798 | 6625 | 6625* | 6625* |
| 4 | 7314 | 7314 | 17649 | 10931 |
| 5 | 5830 | 5830 | 14098 | 5877 |
| 6 | 4240 | 4240 | 10600 | 3243 |
| 7 | 2915 | 2915 | 7069 | 1753 |
| 8 | 1431 | 1431 | 3498 | 685 |
| Итого: тенге | 52470 | 41305 | 72869 | 22588 |
| % | 100 | 78 | 137 | 68 |
| (к первоначальной стоимости 53000 тенге) | (к балансовой стоимости после 3-х лет использования33125 тенге) | |||
Метод списания пропорционально объему продукции (slim-of-the-unitsmethod) основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые субъект рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта.
Способ списания стоимости объектов собственных основных средств пропорционально объему продукции предусматривает начисление амортизационных отчислений, исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема робот за весь срок полезного использования объекта собственных основных средств.
Износ основных средств. Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств", износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Начисление износа в ТОО "Апрель" (таблица 3). Различают два вида износа – физический и моральный.
При физическом износе происходит утрата основными средствами их потребительной стоимости, то есть ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их неиспользования. При значительной доле устаревших основных средств экономика несет существенные потери: во-первых, старение зданий, сооружений и оборудования требует увеличения вложений средств в капитальный ремонт для поддержания их в рабочем состоянии; во-вторых, старая техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг и из-за технической отсталости возникает убыточность производства.[13,с.68]
Таблица 3. Начисление износа в ТОО "Апрель"
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тыс. тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Начислен износ основных средств используемых для общих и административных целей | 320 | 811 | 131 |
| 2 | Начислен износ основных средств, используемых в производственном процессе | 128 | 935 | 131 |
| 3 | Увеличение суммы накопительного износа основных средств за счет их индексации | 36 | 541 | 131 |
| 4 | Итого списание суммы накопительного износа по выбывшим основным средствам | 412 | 131 | 134 |
Моральный износ характеризуется, прежде всего, тем, что он наступает до физического износа, то есть основные средства физически могут не использоваться, но они уже экономически неэффективны. Моральный износ бывает двух видов (форм). Моральный износ первого вида означает потерю части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса в производстве). Моральный износ здесь вызван уменьшением стоимости выпуска аналогичных машин той же конструкции. Моральный износ первого вида связан с непродолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, ведущего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные средства.