Особого внимания требует проверка правильности определения базы для исчисления налога на прибыль, поскольку расчеты с бюджетом осуществляются исходя из балансовой прибыли, уменьшенной (увеличенной) в соответствии с действующим налоговым законодательством. Например, из прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются доходы, полученные по акциям и облигациям, принадлежащим страховщику, доходы от долевого участия в других предприятиях и т.д. С другой стороны, база обложения увеличивается на величину превышения фактических расходов над нормативными по нормируемым статьям затрат (представительские расходы, расходы на рекламу и т.д.). Страховая организация может воспользоваться установленными льготами по налогу на прибыль. В этом случае аудитор должен проверить обоснованность их применения.
В страховой компании, передающей риски в перестрахование за границу, необходимо проконтролировать правильность удержания налога с доходов зарубежных партнеров. Отечественное налоговое законодательство предусматривает, что доходы иностранных юридических лиц, полученные из источников, расположенных на территории России, подлежат обложению налогом у источника выплаты. Перестраховщики тех государств, с которыми наша страна подписала соглашения об избежании двойного налогообложения, могут быть освобождены от уплаты налога при предоставлении в российские налоговые органы установленных документов.
К облагаемым доходам относятся премии по перестрахованию, проценты на депо премий, формируемых отечественными страховщиками по договорам, переданным иностранным перестраховщикам, и тантьемы, уплачиваемые зарубежным партнерам. Налог с доходов иностранного перестраховщика должен удерживаться российским страховщиком, выплачивающим доход, в валюте, в которой производится выплата при каждом перечислении платежа, и зачисляться в бюджет одновременно с выплатой дохода. Доходы от премий по перестрахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,125, и облагаются по ставке 20%.
Таким образом, именно у страховщика возникает обязанность удерживать налог у источника по доходам зарубежного перестраховщика и именно к нему отечественные налоговые органы будут предъявлять претензии по взысканию данного налога. Поэтому в случае перевода средств за границу по договору перестрахования аудитору следует проверить наличие факта удержания налога с доходов и правильность расчета его суммы. Если выплата доходов произведена без уплаты налога, то в соответствии с установленным порядком его сумма удерживается в бесспорном порядке с российского страховщика.
Отличительной особенностью деятельности страховых организаций является удержание ими налога на доходы физических лиц, полученных гражданами по договорам страхования. Поэтому аудиторы уделяют много внимания проверке правильности исчисления и уплаты этого налога.
Прежде всего, следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению суммы страховых выплат, полученных физическими лицами:
- по обязательному страхованию;
- по договорам добровольного имущественного страхования (за исключением материальной выгоды в виде разницы между суммой страховой выплаты и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества) и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;
- в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц;
- по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни.
В остальных случаях выплаты, полученные от страховой организации, могут стать объектом налогообложения, но порядок расчета подоходного налога различается в зависимости от того, кто оплатил взносы по договору страхования. Если договор был оплачен физическим лицом и суммы страховых выплат окажутся больше сумм, внесенных этим лицом в виде страховых взносов, увеличенных страховщиком на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 15%. В том случае, когда физическое лицо застраховано за счет средств предприятия, налог взимается в общеустановленном порядке с суммы разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
Некоторые нюансы имеются при налогообложении выплат по договорам добровольного медицинского страхования, на которые аудитор должен обратить внимание. В частности, страховые выплаты в форме оплаты стоимости амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания застрахованных работников и членов их семей налогом не облагаются, тогда как выплаты в виде оплаты стоимости иных форм медицинского обслуживания, например санаторно-курортного лечения (даже если они предусмотрены правилами страхования) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Важно отметить, что страховая организация иногда может и не удерживать налог на доходы физических лиц, не нарушая при этом налогового законодательства. В том случае, когда страховые выплаты перечисляются страхователю, который непосредственно выплачивает их застрахованным физическим лицам, удержание налога должно производиться указанным страхователем, являющимся источником выплаты. Однако такой порядок выплат должен быть предусмотрен договором страхования и обязанность аудитора проверить наличие такого условия в договоре.
Контроль за полнотой исчисления и уплаты всех установленных налогов сводится к проверке правильности: определения суммы налогов, соблюдения методики их исчисления; заполнения налоговых расчетов, предоставляемых налоговым органам; отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов, а также проверке своевременности уплаты исчисленных налогов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Страхование необходимо рассматривать в качестве стратегического сектора экономики Казахстана, роль которого в процессе рыночных преобразований будет постоянно усиливаться.
Развитие обособленных хозяйственно независимых субъектов рыночной экономики (предприятий, организаций, частных производителей, граждан) требуют наличия в системе экономических отношений специализированной системы перераспределительных отношений, позволяющих гарантировать непрерывность хозяйственной деятельности таких субъектов путем предоставления им страховой защиты при наступлении неблагоприятных событий.
В этих условиях необходима дальнейшая переоценка роли страхования в системе денежных отношений и его успешное практическое применение как метода аккумуляции страхового фонда для обеспечения компенсации убытков, причиненных предпринимателю стихийными бедствиями, пожарами и иными природными и техногенными авариями.
Итак, из вышесказанного можно сделать вывод.
В результате рыночных преобразований в Республике Казахстан реформирована система страхования, в результате чего осуществлен переход от государственной монополии на страховое дело к страховому рынку. Страховой рынок представляет собой экономическое пространство, в котором действуют определенные участники страховых отношений: страхователи, формирующие спрос на страховые услуги; компании прямого страхования (страховщики), удовлетворяющие этот спрос; перестраховочные компании, обеспечивающие раскладку ущерба по страховым операциям, а следовательно, финансовую устойчивость всего страхового рынка в целом; страховые посредники, способствующие продвижению страховых услуг от страховщика к страхователю и организации страховой инфраструктуры (страховые ассоциации, институты сюрвейеров и т.п.).
Приложение А
Таблица А. 1
Консолидированные бухгалтерские балансы по состоянию на 31 декабря 2010 и 2009 и годов (в тысячах тенге)
| 2010 | 2009 (пересчитанный) | |
| Активы | ||
| Денежные средства | 5,776 | 5,460 |
| Задолженность кредитных учреждений, нетто | 187,388 | 547,421 |
| Ссуды клиентам, нетто | 2,753,956 | 2,151,135 |
| Торговая дебиторская задолженность и предоплаты, нетто | 1,111,696 | 645,763 |
| Начисленный доход к получению | 9,682 | 53,223 |
| Дебиторская задолженность связанной стороны | - | 4,179,092 |
| Инвестиции в капитал | 69,023 | 1,098,493 |
| Товарно-материальные запасы | 1,804,979 | 1,436,992 |
| Основные средства, нетто | 1,804,979 | 1,436,992 |
| Нематериальные активы, нетто | 134,522 | 114,042 |
| Итого активов | 9,918,781 | 13,457,243 |
| Обязательства | ||
| Задолженность государственным организациям | 4,083,663 | 8,665,947 |
| Задолженность ФПМП | 452,125 | 260,056 |
| Кредиты банков | 165,405 | - |
| Облигации выпущенные | 1,475,672 | - |
| Задолженность по кредиту | - | 902,258 |
| Налоговые обязательства | 37,241 | 11,817 |
| Отсроченные налоги | 66,588 | 33,775 |
| Кредиторская задолженность | 307,647 | 477,379 |
| Начисления и доходы будущих периодов | 233,990 | 292,724 |
| Полученные авансы | 725,139 | 720,984 |
| Резервы | 7,510 | - |
| Прочие обязательства | 156,616 | 499 |
| Итого обязательств | 7,711,596 | 11,365,439 |
| Доля меньшинства | 42,834 | 6,416 |
| Акционерный капитал | ||
| Уставный капитал | 1,817,420 | 1,808,320 |
| Дополнительный оплаченный капитал | 2,886 | 2,886 |
| Резервный капитал | 327,680 | 180,000 |
| Нераспределенная прибыль | 16,365 | 94,182 |
| Итого акционерного капитала | 2,164,351 | 2,085,388 |
| Итого обязательств и акционерного капитала | 9,918,781 | 13,457,243 |
| Финансовые и условные обязательства | - | - |
Приложение Б