Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10.2, расход и отпуск - по кредиту счета 10.2.
В дебете счета 10.2 относят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.
Для того чтобы организация могла получить, приобретенные материалы, назначается доверенное лицо. Для этого составляют доверенность, типовая форма № М-2 . Доверенность выдается на 10 календарных дней, содержит: реквизиты организации, которая выдает доверенность; период действия доверенности; порядковый номер документа; Ф.И.О., занимаемая должность доверенного лица; данные документа, удостоверяющего личность доверенного лица; наименование организации поставщика; документ, по которому выдают МЦ; перечень товарно- материальных ценностей, с указанием единицы измерения и количества; подпись доверенного лица, главного бухгалтера, руководителя; печать. Доверенность имеет отрывную часть, которая служит для отчета лица, получившего доверенность. Эту часть, с печатью поставщика, доверенное лицо сдает в бухгалтерию вместе с товарно- транспортной накладной.
Поступление материалов в организацию происходит по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дт 10.2 Кт 60.2 – 555,12 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (бензин А-80) в количестве 36 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г.
Дт 19.2 Кт 60.2 – 99,92 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин А-80) в количестве 36 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г.
Дт 10.2 Кт 60.2 – 6 272 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (дизельное топливо) в количестве 400 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г. (приложение №7).
Дт 19.2 Кт 60.2 – 1 128,96 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (дизельное топливо) в количестве 400 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г. (приложение №57).
Дт 10.2 Кт 60.2 – 3 645 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (бензин А-80) в количестве 250 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г. (приложение №8).
Дт 19.2 Кт 60.2 – 656,10 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин А-80) в количестве 250 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г.
Дт 19.2 Кт 60.2 – 99,92 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин А-80) в количестве 36 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г.
Дт 10.2 Кт 60.2 – 2 861,02 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (бензин А-80) в количестве 200 л. от ООО «Газпромнефть- Кузбасс», товарно- транспортная накладная №15102 от 30.11.09г.
Дт 19.2 Кт 60.2 – 514,98 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин А-80) в количестве 200 л. от ЗАО «Газпромнефть- Кузбасс», товарно- транспортная накладная №15102 от 30.11.09г.
Дт 10.2 Кт 60.2 – 8 595,38 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (бензин АИ-92) в количестве 539,22 л. от ООО «Газпромнефть- Кузбасс», товарно- транспортная накладная №15102 от 30.11.09г.
Дт 19.2 Кт 60.2 – 1 547,17 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин АИ-92) в количестве 539,22 л. от ЗАО «Газпромнефть- Кузбасс», товарно- транспортная накладная №15102 от 30.11.09г.
Если материалы оплачены полностью, то одновременно делается проводка:
Дт 90.4 Кт 19.2 - 1 1547,17 руб. Зачтен в расходы НДС по приобретенным ценностям.
Поступление материалов также может происходить по авансовому отчету. В ноябре месяце начальник лесного хозяйства Симонов Вячеслав Павлович сдал в бухгалтерию авансовый отчет, в бухгалтерии сделали следующие записи:
Дт 10.2 Кт 71.2 – 2600 руб. поступили по авансовому отчету Симонова В.П. №40 от 24.11.09г. запасные части.
В конце отчетного месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный отчет, отчет по движению ГСМ (приложение №59). ГСМ списываются по нормам, утвержденными директором предприятия.
Готовая продукция- это конечный продукт производственного процесса предприятия. Согласно учетной политике предприятия выбран балансовый метод оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
Учет готовой продукции на складе по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.
Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер ежедневно забирает со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют. В конце месяца на основании карточек складского учета материально-ответственное лицо заполняет отчет о движении готовой продукции.
Готовая продукция, которая отпущена со склада покупателю или заказчику, но не оплачена считается отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции в момент отгрузки ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90, одновременно показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию Дт 62 «Расчеты с покупателем» Кт 90 «Продажи». НДС в ООО «Рандеву» не предусмотрен.
Для учета готовой продукции на предприятии используют два счета 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
При учете выпуска продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация готовой продукции (работ, услуг) и др.) [10].
В конце ноября месяца 2009г. в бухгалтерии ООО «Рандеву» были сделаны следующие записи:
Дт 43 Кт 40 – 8 694,03 руб. - готовая продукция (лес в хлыстах) сдана на склад по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции по документу – выпуск готовой продукции (приложение №11).
Если бы в ноябре была отгружена готовая продукция покупателю, то сделали бы проводку:
Дт 90.4 Кт 43 – готовая продукция отгружена покупателям по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
Дт 62.1 Кт 90.1 – Учтена выручка реализованной готовой продукции.
В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
Дт 40 Кт 20 – 208,33 руб. – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (лес в хлыстах) по статье – амортизация.
Дт 40 Кт 20 – 4 200,81 руб. – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (лес в хлыстах) по статье – материалы.
Дт 40 Кт 20 – 4 284,89 руб. – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (лес в хлыстах) по статье – оплата труда, налоги.
Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:
Дт 43 Кт 40 -отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход).
Дт 90.4 Кт 40 – отражение корректировки фактической себестоимости (перерасход).
Дт 90.4 Кт 40 – отражение корректировки фактической себестоимости (экономия) методом «красное сторно».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно.
Движение готовой продукции отражают в отчетах, которые бухгалтер участка сдает в бухгалтерию по окончании отчетного месяца, по местам хранения
Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию материально- производственных запасов. Согласно учетной политике ООО «Рандеву» инвентаризация проводится по состоянию на 01 октября отчетного года, с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете в натуральном и стоимостном выражении. Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемой приказом руководителем организации, при обязательном участии материально ответственного лица.
Складские операции в момент инвентаризации не производятся.
Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию.
При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материально-производственных запасов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.