Дт 26 Кт 60.2 – 32 797,92 руб. Отражены затраты по аренде транспортных средств без экипажа, счет фактура №167 от 26.11.09г.
Дт 26 Кт 60.2 – 441,76 руб. Отражены затраты по услугам связи за октябрь 2009г., счет фактура №162 от 26.11.09г.
Дт 26 Кт 60.2 – 558,39 руб. Отражены затраты по услугам связи за сентябрь 2009г., счет фактура №169 от 26.11.09г
Дт 10.2 Кт 60.2 – 11456,40 руб. Отражены затраты по приобретению ГСМ, счет-фактура №13568 от 30.11.09г.
Дт 19.2 Кт 60.2 – 2 062,15 руб. Отражен НДС по приобретенным ГСМ, счет фактура № 13568 от 30.11.09г.
Дт 26 Кт 60.2 – 4 351,78 руб. Отражены затраты за потребленную электроэнергию за ноябрь 2009г., счет-фактура № 2-11-5-01802 от 30.11.09г.
Дт 19 Кт 60.2 – 783,32 руб. Отражен НДС за потребленную электроэнергию за ноябрь 2009г.,счет-фактура № 2-11-5-01802 от 30.11.09г.
Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому предъявленному счету. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по неоплаченным в срок расчетным документам и др. Данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками в течение месяца собираются в журнале-ордере (ведомости) по счету 60
2.2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.
Расчеты предприятий с покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции. Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.
При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в анализируемой фирме ООО «Рандеву» предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.
Согласно учетной политике предприятия авансы отдельно не учитываются.
Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила [12].
Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.
В бухгалтерском учете ООО «Рандеву» по учету расчетов с покупателями и заказчиками оформлены следующие записи:
Дт 62.1 Кт 90.1 – 387 000 руб. Отражена реализация выполненных работ по акту №47 от 07.11.09г., согласно договора субподряда №10, сч.фактура №47 от 07.11.09г.
Дт 62.1 Кт 90.1 – 165 240 руб. Отражена реализация выполненных работ по акту №49 от 21.11.09г., согласно договора субподряда №10, сч.фактура №49 от 21.11.09г.
Дт 51 Кт 62.1 – 387 000 руб. Поступили денежные средства на расчетный счет организации по договору субподряда №10 от 11.04.09.
Дт 51 Кт 62.1 – 165 240 руб. Поступили денежные средства на расчетный счет организации по договору субподряда №10 от 11.04.09.
Аналитический учет по счету 62 ведется в журнале – ордере (ведомости) по счету 62 по каждому покупателю и заказчику отдельно
2.2.3 Учет расчетов по кредитам и займам
Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50,51, кредит счета 66). Краткосрочные кредиты служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51,52, кредит 67).
Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского за финансовым положением клиента и обеспеченность кредита. По требованию банка предприятие обязано предоставить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.
В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.
Дт 66,67 Кт 51,52 Погашен кредит банка с расчетного, валютного счета;
Дт 66,67 Кт 55 Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива (51.1) и чековой книжки (субсчет 55.2);
Дт 50 Кт 66,67 Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита;
Дт 51 Кт 66,67 Кредит банка (краткосрочный, долгосрочный) зачислен на расчетный счет;
Дт 08,11,15,41,60,76 Кт 66,67 Получен заем в не денежной форме;
Дт 55.1 Кт 66,67 За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного) открыт аккредитив;
Дт 55.2 Кт 66,67 За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного) открыта чековая книжка;
Дт 60 Кт 66,67 За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного) оплачены счета поставщиков и подрядчиков;
Дт 91 Кт 66,67 Начислены проценты по полученному кредиту (согласно п.11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам);
Дт 66,67 Кт 51 Погашены кредиты и займы в рублях;
Дт 66,67 Кт 01,10,16,41,43 Погашены кредиты и займы не денежными средствами;
Дт 91 (66) Кт 66 (91) Отражена разница между оценкой товарно- материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно- материальных ценностей при погашении;
Дт 66 Кт 67 Переведена краткосрочная задолженность в долгосрочную;
Дт 67 Кт 66 Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную;
Дт 58 Кт 51 Отражена сумма выданного займа;
Дт 76 Кт 91 Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа;
Дт 76 Кт 58 Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа;
Дт 51 Кт 76 Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика;
Дт 66,67 Кт 62,76 Зачтена задолженность по договору займа.
Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Если предприятию нужно быстро что- либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процента [12]. На рассматриваемом предприятии операций по краткосрочным и долгосрочным кредитам не ведутся.
2.2.4 Учет расчетов с бюджетом и органами социального страхования и обеспечения
На ООО «Рандеву» применяется упрощенная система налогообложения, в связи с этим предприятие освобождено от уплаты некоторых налогов, и уплачивает:
1. Налог на доходы физических лиц
2. Страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ.
3. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
4. Транспортный налог.
5. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговой базой являются все доходы налогоплательщика – физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, а также физического лица не являющегося налоговым резидентом РФ, но получающего доходы от источников РФ, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Организация выполняет функции налогового агента и удерживает налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам. Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ предприятие - налоговый агент рассчитывает сумму НДФЛ в конце того месяца, в котором были начислены доходы в пользу работника. В тот день, когда организация выплачивает работнику начисленный доход удерживает сумму НДФЛ по ставке 13% .