Кдн.1... – количество календарных дней в «неполных» месяцев;
Котр1... - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.
О = ЗП/К*Д (руб.)
В ноябре 2009г. были начислены отпускные следующим работникам:
Давыденко Г.А.- начальник участка №1.
Период отпуска согласно приказа с 03.11.2009г. по 01.12.2009г. в количестве 28 календарных дней. Расчет:
81501,50 /12/29,4*28 =6468,28 рублей.
Довыденко С.А. – бухгалтер участка №1.
Период отпуска согласно приказа с 04.12.2009г. по 31.12.2009г. в количестве 28 календарных дней. Расчет:
105848,92 /12/29,4*28 = 8400,84 рублей.
Дт 26 Кт 70 – 6468,28 рублей.
Дт 26 Кт 70 – 8400,84 рублей
При определении среднего заработка учитываются следующие выплаты:
- основная заработная плата;
- надбавки и доплаты к должностным окладам стимулирующего характера;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время, оплата в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочные.
- премии и вознаграждения, материальная помощь, предусмотренные системой оплаты труда, за выслугу лет, по итогам года.
- другие начисления предусмотренные системой оплаты труда на предприятии.
Бухгалтерия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.
В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- по исполнительным листам;
- в возмещению материального ущерба;
- за брак и т.д.
Налоговым кодексом РФ (глава 23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организации.
В налоговую базу включаются все материальные выгоды, выплачиваемые работодателем работнику. При удержании НДФЛ бухгалтер ООО «Рандеву» учитывает стандартные налоговые вычеты предусмотренные Налоговым кодексом РФ [3, стр. 282-283]:
- это суммы в размере 400, 1000, которые ежемесячно вычитываются из дохода.
Ставка налога составляет 13 %.
В ноябре 2009г. сумма налога на доходы физических лиц по предприятию составила – 7 969 руб. и была сделана проводка:
Дт 70 Кт 68.1 – 7 969 руб. Удержан налог на доходы физических лиц с выплат работникам за ноябрь 2009г (приложение №52).
Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы или соглашение о добровольной уплате алиментов, заверенное нотариально. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальном журнале.
Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налога на доходы физических лиц.
На содержание одного ребенка удерживается 1/4 заработка, на двоих- 1/3, на троих и более детей- 1/2 заработка родителя. Суд может вынести решение о взыскании алиментов в твердой сумме ежемесячно.
В ноябре месяце 2009г. были удержаны алименты по исполнительному листу к гражданскому делу № 2-163/2007 (приложение №13) с заработной платы сторожа участка №2 Звягина Василия Ильича.
Начисленная заработная плата за ноябрь: 1 950 руб.
Удержанный НДФЛ: 1950 -400 = 201 руб.
База для удержания алиментов: 1 950 – 201= 1 749 руб.
Согласно исполнительному листу алименты удерживаются в размере 50 % от всех видов заработка: 1 749* 50%=875 руб.
Дт 70 Кт 76.7 – 875 руб. Удержаны алименты с заработной платы Звягина В.И. по исполнительному листу к гражданскому делу № 2-163/2007 за ноябрь 2009г.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, участкам и по видам оплат и удержаний.
Выдача заработной платы производиться по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. По истечении 3 дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилии, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму. Расходный ордер регистрируется в кассовой книге. Сумму депонированной заработной платы кассир сдает в банк. Своевременно не полученную заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата» [10].
2.7. Учет затрат на производство
2.7.1 Учет затрат на основное производство
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат ее работы.
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.
По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное).
Основное производство – то, в котором, осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.
Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.
По видам расходов затраты группируют:
• по элементам затрат;
• по статьям затрат (калькуляции).
Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• начисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд;
• амортизация основных средств (фондов);
• прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т. д.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются); .
3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
б) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) расходы на продажу;
13) полная себестоимость.
Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.
По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Прямые затраты - это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.). Накладные или косвенные - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.
Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.
Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.
В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного расчета себестоимости продукции.
По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу. Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10/99 « Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
• расходы по обычным видам деятельности;