Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.
ООО «Рандеву» на основании договоров аренды основных средств № 8,9,10,12 арендует оборудование, транспортные средства, нежилые помещения, земельный участок. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными ими арендодателем.
ООО «Рандеву» учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001. Сумма арендной платы в течение срока аренды ежемесячно равными долями списывается на издержки производства:
Дт 20,26 Кт 60.2.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По учетной политики ООО «Полиэкт-Сервис» методом начисления амортизации основных средств выбран линейный способ. Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта. На предприятии по объектам основных средств, участвующих в сезонных работах, амортизация начисляется в течение фактической работы в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.
Расчет амортизации по транспортному средству:
Первоначальная стоимость – 299 152,54 руб.
Срок полезного использования – 7 лет (84 месяца).
Амортизация за ноябрь 2009г. = 299 152,54/84=3 561,34 руб.
Дт 26 Кт 02.1 -3 561,34 руб.
Расчет амортизации основных средств производится в ведомости начисления амортизации.
Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.
Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по кредиту отражает сумму начисленной амортизации за отчетный период.
Оборот по дебету отражает сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журнале ордере (ведомости) по счету 02 (приложение №65) [10, стр. 106-141].
Согласно учетной политики в ООО «Рандеву»перед составлением годового отчета проводится инвентаризация статей баланса, в том числе и основных фондов – не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация проводится на основании приказа директора, при этом создается инвентаризационная комиссия. В результате проведения инвентаризации составления инвентаризационная опись (Форма № инв-1). В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи и излишки.
Излишки приходуют по рыночной стоимости как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют в финансовые результаты: Дт 01 Кт 91
Выявленная недостача списывается с баланса проводками:
На первоначальную стоимость: Дт 01.2 Кт 01.1;
На сумму начисленной амортизации: Дт 02.1 Кт 01.2;
На остаточную стоимость: Дт 94 Кт 01.2;
На виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости: Дт 73.2 Кт 94 – на остаточную стоимость; Дт 73.2 Кт 98.4- на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;
По мере возмещения виновным лицом недостачи: Дт 50,70 Кт 73.2, Дт 98.4 Кт 91;
Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организации: Дт 91 Кт 94 [10].
2.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады.
Весь персонал работающих подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.
Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны и в более высокой оплате труда- с другой. Так, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно сдельной и др.
Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего Росстат рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце. Одновременно правительством Российской Федерации устанавливается минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ). Исходя из соотношения указанных величин, рассчитывают повременную часовую тарифную ставку рабочего первого (низшего) разряда.
В ООО «Рандеву» начисление заработной платы «служащим» осуществляется на основании должностных окладов, утвержденных руководителем организации. Должностные оклады отражены в штатном расписании.
Так как ООО «Рандеву» является производственным предприятием, то при начислении заработной платы «рабочим» удобно применять сдельную форму оплаты труда. При сдельной оплате труда можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Основным документом для начисления сдельной заработной платы на предприятии является наряд на сдельную работу – типовая форма №Т-40. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производиться расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка.
Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, - то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады. В ООО «Рандеву» используются в основном бригадные наряды.
Наряды составляются в зависимости от вида работ. Оплата производиться за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Премирование здесь производиться за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества[10].
В ноябре месяце 2009г. в бухгалтерии ООО «Рандеву» по учету заработной платы были сделаны следующие операции:
Наряд №1. – Дт 20 (Заготовка леса) Кт 70 на сумму 1177,18 рублей
Наряд №2. – Дт 20 (Заготовка леса) Кт 70 на сумму 660,92 рублей
Наряд №2. – Дт 20 (Изготовление дров) Кт 70 на сумму 48,32 рублей
Наряд №3 – Дт 20 (Изготовление дров) Кт 70 на сумму 709,07 рублей
Наряд №4 – Дт 20 (Изготовление дров) Кт 70 на сумму 3414,58 рублей
Наряд №5 – Дт 20 (Изготовление дров) Кт 70 на сумму 4071,76 рублей
Наряд №5 – Дт 20 (Заготовка леса) Кт 70 на сумму 1891,15 рублей
На основании нарядов заполняется выборка из нарядов по участку, где заполняются наименование работ, объем выполненных работ, районный коэффициент, всего.
На основании служебной записки от начальника участка была начислена премия за добросовестный труд (согласно Положения о премировании рабочих и служащих на ООО «Рандеву») сторожам участка:
Дт 26 Кт 70 на сумму 2944,50 рублей.
На основании табелей за ноябрь 2009г. начислена заработная плата служащим (приложения №73,74,75):
Участок №1:
Дт 26 Кт 70 на сумму 16 318,43 руб.
Участок №2:
Дт 26 Кт 70 на сумму 3 900 руб.
Аппарат управления:
Дт 26 Кт 70 на сумму 11 700 руб.
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета таких выплат лежит средний заработок.
Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производиться исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.
Право на отпуск оформляется с личного заявления работника, приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году установлено 28 календарных дней. Также предусмотрено предоставление дополнительных отпусков.
Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или нет, отработан расчетный период [10].
1. Расчетный период отработан полностью:
О = ЗП /12/29,4*Д, где
О - сумма отпускных (руб.);
ЗП - общая сумма заработной платы за расчетный период;
Д – количество дней отпуска:
29,4 – среднее количество календарных дней в месяце.
2. Расчетный период отработан не полностью:
К= 29,4дн.*М + (29,4дн. /Кдн.1*Котр1 + 29,4дн. / Кдн.2*Котр2....), где
К – количество календарных дней;
М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;