Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.
Данные инвентаризационной ведомости используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.
Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дт 94 Кт 10
Дт 20 Кт 94 Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения:
Дт 73.2 Кт 94 Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на виновных лиц:
Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.
Разница между фактической себе стоимостью материально производственных запасов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Дт 73.2 Кт 98.4
По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73.2, соответствующая сумма разницы списывается со счета 98.4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 98.4 Кт 91
Дт 91 Кт 10,43 Некомпенсируемые потери материально производственных запасов от стихийных бедствий относят на прочие расходы организации:
Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов: Дт 91 Кт 94
Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением на доходы организации по текущим рыночным ценам: Дт 10 Кт 91.
Аналитический учет по учету материально- производственных запасов ведется по каждой номенклатурной единице в карточке складского учета и в журнале ордере (ведомости) по счетам материально- производственных запасов [10].
2.4 Учет вложений во внеоборотные активы.
К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется с порядком, установленным:
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» - ПБУ 2/07;
- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. №160);
- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99г. №33н. с последними изменениями и дополнениями).
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного использования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:
- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;
- приобретением земельных участков и объектов природопользования;
- приобретением и созданием нематериальных активов;
- приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.
Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке»
На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предназначенного для установке в строящихся (реконструируемых) объектах. Счет 07- активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.
Оборот по дебету - фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.
Оборот по кредиту – фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.
Дт 07 Кт 60,76 приобретение оборудования к установке по покупной стоимости и затраты на доставку.
Дт 19 Кт 60.76 сумма НДС по приобретенному оборудованию к установке по покупной стоимости.
Дт 08 Кт 07 передано в монтаж оборудование на основании акта передачи.
Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.
Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» [10].
В сентябре месяце 2009г. ООО «Полиэкт-Сервис» приобрело за плату транспортное средство, в бухгалтерии сделали следующие проводки:
Дт 08.4 Кт 60.2 – 299 152,54 руб. – отражены затраты на приобретение транспортного средства, не требующего монтажа (по покупной стоимости).
Дт 19.2 Кт 60.2 – 53 847,46 руб. – Отражен НДС (по покупной стоимости).
Дт 90.4 Кт 19.2 – 53847,46 руб. - Входной НДС зачислен в расходы организации.
Дт 01.1 Кт 08.4 – 299 152,54 руб. – Введено транспортное средство в эксплуатацию(Приложение №63).
Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью. Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.
2.5 Учет основных средств
В ООО «Полиэкт-Сервис» бухгалтерский учет основных фондов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н.
Для учета основных средств используются счета:
· 01 «Основные средства»;
· 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
· 02 «Амортизация основных средств».
Поступление основных средств в ООО «Полиэкт-Сервис»оформляется актом о приемке-передаче объекта основных средств (Ф.№ ОС-1). После оформления акт приемки-передачи основных средств предают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают всю техническую документацию (паспорт, чертежи и т.д.). Затем на каждое основное средство заводится инвентарная карточка.
Так как в ноябре основные средства не приобретали, то для примера возьмем приобретенное транспортное средство в сентябре, в бухгалтерии сделали следующие проводки:
Дт 60.2 Кт 51 – 353 000 руб. – по платежному поручению №132 от 28.08.09 произведена оплата за транспортное средство у ООО «КузбассУАЗсервис» , в т.ч. НДС (18%) – 53 847,46 руб.
Дт 08.4 Кт 60.2 – 299 152,54 руб. – отражены затраты на приобретение транспортного средства УАЗ- 315195, не требующего монтажа (по покупной стоимости).
Дт 19.2 Кт 60.2 – 53 847,46 руб. – Отражен НДС (по покупной стоимости).
Дт 90.4 Кт 19.2 – 53847,46 руб. - Входной НДС зачислен в расходы организации.
Дт 01.1 Кт 08.4 – 299 152,54 руб. – Введено транспортное средство УАЗ – 315195 в эксплуатацию (приложение №63).
При вводе транспортного средства ему присвоили инвентарный номер №18
Внутреннее перемещение основных из одного участка в другой в ООО «Полиэкт-Сервис», а также из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (Ф. № ОС-2).
В сентябре 2009г. списано с баланса предприятия основное средство первоначальной стоимостью 14 650 руб.
Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дт 02.1 Кт 01.2 –– Списана амортизация по выбывшему объекту основных средств.
Дт 01.2 Кт 01.1 – 14 650 руб.- Списана балансовая стоимость выбывшего основного средств.
Дт 91.4 Кт 01.2 – 14650 руб.- Списана балансовая стоимость выбывшего основного средств.
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств (Ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:
- по зданиям - каждое стоящее здание с его внутренними устройствами;
- по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое;
- по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
- по силовым машинам и оборудованиям – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальными ограждениями;
- по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы;
- по транспортным средствам – каждый объект транспортного средства с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
- по инструментам и инвентарю – каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата т.п.).
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время нахождения его в эксплуатации, запасе. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваются другими, вновь поступившими основными средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (Ф. № ОС-6).