Влияние факторов на целевые сборы
Плательщиками целевых сборов являются организации и индивидуальные предприниматели.
Объект налогообложения - осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь.
Налоговая база определяется:
для плательщиков-организаций - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения;
для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.
Транспортный сбор исчисляется в размере 2 % налоговой базы, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - в размере 1 % налоговой базы. Уплата целевых сборов производится единым платежом в размере 3 % налоговой базы.
Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.
Определим влияние факторов на увеличение суммы целевых сборов. Для этого составим факторную модель (см. формулу (1)):
| ЦС = (П - Пльгот - Нн - Нп) х Сцс, | (1) |
где П - прибыль к налогообложению, млн.руб.;
Пльгот - прибыль льготируемая, млн.руб.;
Нн - налог на недвижимость, млн.руб.;
Нп - налог на прибыль, млн.руб.;
Сцс - налоговая ставка целевых сборов, млн.руб.
Исходные данные для факторного анализа целевых сборов приведены в таблице 24.
Исходные данные для факторного анализа целевых сборов приведены в таблице 21.
| Таблица 21- Исходные данные для факторного анализа целевых сборов, уплачиваемых торговой организацией в 2009-2010 гг. | ||
| Наименование показателей | Год | |
| 2009 | 2010 | |
| 1. Прибыль к налогообложению | 168,8 | 306,6 |
| 2. Льготируемая прибыль | 0,0 | 0,0 |
| 3. Налог на недвижимость | 12,5 | 16,0 |
| 4. Налог на прибыль | 40,5 | 73,6 |
| 5. Налогооблагаемая база | 115,8 | 217,0 |
| 6. Ставка целевых сборов, % | 3,0 | 3,0 |
| Сумма целевых сборов, млн.руб. | 3,5 | 6,5 |
Следует отметить, что сумма целевых сборов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 2,6 млн.руб. (2,8 - 0,2).
Для факторного анализа изменения суммы целевых сборов составим таблицу 22. Так как ставка сбора в анализируемых периодах была неизменна, размер влияния факторов рассчитывается как отклонение составляющих налогооблагаемой базы, умноженных на ставку. Расчет влияния налогов берется с противоположным знаком, поскольку при их увеличении сумма целевых сборов снижается.
| Таблица 22 -Расчет влияния факторов изменения целевых сборов, уплачиваемых торговой организацией | ||
| Факторы | Расчет | Влияние факторов |
| 1. Изменение налогооблагаемой базы | (217,0 – 115,8) х 3 / 100 | 3,0 |
| 1.1. Изменение суммы налогооблагаемой прибыли | (306,6 – 168,8) х 3 / 100 | 4,1 |
| 1.2. Изменение суммы льготируемой прибыли | 0,0 | 0,0 |
| 1.3. Изменение налога на недвижимость | – (16,0 – 12,5) 3 / 100 | -0,1 |
| 1.4. Изменение налога на прибыль | – (73,6 – 40,5) х 3 / 100 | -1,0 |
| 2. Изменение ставки целевых сборов | 0,0 | 0,0 |
| Итого | 6,5 – 3,5 | 3,0 |
Расчет изменения целевых сборов показал, что сумма целевых сборов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 3,0 млн.руб. Так как налоговая ставка в течение анализируемого периода не изменялась, можно сделать вывод, что сумма целевых сборов увеличилась только за счет налогооблагаемой базы. При формировании налогооблагаемой базы наибольшее влияние на изменение суммы целевых сборов оказало увеличение налогооблагаемой прибыли на 33,1 (306,6 - 168,8) млн.руб., что привело к увеличению сборов на 4,1 млн.руб. Одновременно увеличение налога на недвижимость повлекло за собой снижение целевых сборов на 0,1 млн.руб., налога на прибыль - на -1,0 млн.руб.
Таким образом, анализ налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли показал, что увеличение налогов данной группы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. в основном связан с улучшением результатов деятельности организации торговли, т.е. увеличением прибыли.
Информация о величине налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых в бюджет торговой организацией за 2008-2010 гг. представлена в таблице 23.(см. таб.23)
Данные таблицы 23 показывают, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. общая сумма налогов и сборов торговой организации возросла на 237,5 млн.руб., или на 44,4 %, а по сравнению с 2008 г. - на 443,6 млн.руб., или на 135,1 %.
За 2010 г. анализируемая торговая организация за счет прибыли начислила налогов и сборов на сумму 96,1 млн.руб., что на 39,6 млн.руб., или на 70,1 %, больше прошлого 2009 г. и на 83,0 млн.руб., или на 633,5 %, больше предыдущего 2008 г.
За 2010 г. торговая организация 48,6 % налогов и сборов уплатила из выручки от реализации товаров, что по сумме составило 375,3 млн.руб. и превысило величину налогов и сборов, начисленных из выручки от реализации товаров за 2009 г. на 91,7 млн.руб., или на 32,3 %, а в 2008 г. - на 229,9 млн.руб., или на 158,1 %.
За 2010 г. торговая организация 30,8 % налогов, сборов и других обязательных платежей отнесла на издержки обращения; их сумма составила 237,6 млн.руб., что на 87,6 млн.руб., или на 58,4 %, выше, чем в 2009 г. и на 125,1 млн.руб., или на 111,2 %, выше уровня 2008 г.
Структура налогов и сборов за 2010г. следующая:
- 28,1 % - налоги и другие обязательные платежи, относимые на издержки обращения;
- 48,6 % - налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации товаров;
- 1,6 % - налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые за счет валового дохода;
- 12,4 % - налоги и другие обязательные платежи из прибыли;
- 6,6 % - прочие налоги и сборы.
За 2010г. снизился удельный вес налогов и сборов, относимых на издержки обращения по сравнению с 2008 г. на 3,5 %, что является положительным моментом, а по сравнению с 2009 г. возрос на 2,7 %.
Удельный вес налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, снизился по сравнению с 209 г. на 4,4 %, а по сравнению с 2008 г. возрос на 4,3 %.
Удельный вес отчислений из валового дохода за 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизился на 0,7 %, а по сравнению с 2008 г. - на 8,0 %.
Удельный вес налогов и сборов из прибыли за 2010 г. по сравнению с 2009 г. возрос на 1,9 %, а по сравнению с 2008 г. - на 8,5 %.
Удельный вес прочих налогов и сборов за 2008 г. по сравнению с 2009 г. возрос на 0,5 %, а по сравнению с 2008 г. снизился на 1,3 %.
Снижение в динамике удельного веса налогов и сборов, относимых на издержки обращения и рост удельного веса налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров и прибыли за 2010 г., по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. свидетельствует об эффективной работе торговой организации. Однако по сравнению с 2009 г. происходит обратная тенденция, т.е. растет удельный вес налогов и отчислений, относимых на издержки обращения, и снижается удельный вес налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.
Таким образом, общий анализ налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды состоит из анализа их динамики, состава и структуры.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономической базой и инструментом финансовой политики государства являются налоги. Главной отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их теснейшая связь и взаимозависимость со структурой и результатами работы экономики. При всем многообразии применяемых налогов этот принцип высокой экономической обоснованности и целесообразности всегда остается неизменным. Причем проявляется он не в учете интересов отдельных групп налогоплательщиков или отраслевых условий и трудностей, что характерно для переходных к рынку построений, а в ориентации на реально складывающиеся общеэкономические пропорции и зависимости.
При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.
В настоящее время налоговая составляющая финансовых потоков организации играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании ее финансового состояния. Это объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов организации, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на такие ключевые показатели его финансового состояния, как рентабельность и ликвидность. Вместе с тем зачастую налоговое влияние на указанные показатели настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений субъектами хозяйствования.
Анализ налогов и платежей является методом поиска неиспользованных возможностей в области управления налогами организации, а такая многокритериальная и достаточно сложная задача, как поиск оптимальных путей воздействия на параметры налогообложения не может быть решена без использования приемов и методов экономического анализа. В этом смысле анализ позволяет всесторонне оценивать осуществленные, текущие и предполагаемые воздействия на параметры налогообложения и учитывать их влияние на финансовые результаты и финансовое состояние организации.
Предлагаемые показатели организации позволяют дать всестороннюю оценку налогообложения организации, комплексно и глубоко изучить её налоговую нагрузку, полноту расчётов с бюджетом, степень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности организации, изучить наиболее значимые факторы вызвавшие изменения в общей сумме налогов и неналоговых обязательных платежей, и выявить резервы оптимизации налогообложения.