Из прибыли торговой организации уплачиваются в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды следующие налоги и сборы:
- налог на недвижимость;
- налог на прибыль;
- целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) (далее - целевые сборы).
Информация о величине налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых торговой организацией из прибыли за 2008-2010 гг., представлена в таблице 16. (см.таб.16)
| Таблица 19 |
Сумма налога на прибыль в 2010 г. составила 73,6 млн.руб., что на 33,1 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 72,5 млн.руб. больше, чем в 2008г. Налог на прибыль занимает наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых торговой организацией из прибыли, который в 2010 г. составил 76,57 % и по сравнению с 2009 г. возрос на 4,85 %, а по сравнению с 2008 г. - на 68,24 %.
Сумма налога на недвижимость в 20010 г. составила 16,0 млн.руб., что на 3,5 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 4 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес налога на недвижимость составил в общей сумме налогов и сборов из прибыли за 2010 г. 16,65 % и снизился по сравнению с 2009 г. на 5,48 %, а по сравнению с 2008 г. - на 74,26 %.
Сумма целевых сборов в 2010 г. составила 6,5 млн.руб., что на 3,0 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 6,4 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес целевых сборов в общей сумме налогов и сборов из прибыли в 2010 г. составил 6,77 % и возрос по сравнению с 2008 г. на 0,63 %, а по сравнению с 2008 г. - на 6,4 %.
Далее следует произвести расчет влияния факторов на каждый вид налогов, уплачиваемых торговой организацией из прибыли.
Особую группу налогов, уплачиваемых организаций торговли из прибыли составляют:
- налог на недвижимость;
- налог на прибыль.
Влияние факторов на налог на недвижимость
Налог на недвижимость определяется исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости и утвержденной годовой ставки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Факторы, влияющие на изменение налога на недвижимость, показаны на схеме2
Схема 2.
| Структурно-логическая модель налога на недвижимость | |||||||||
| Налог на недвижимость | |||||||||
| 1. Остаточная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению | 2. Ставка налога | ||||||||
| 1.1. первоначальная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению | 1.2. сумма амортизации основных средств, подлежащих налогообложению | ||||||||
| 1.1.1. первоначальная стоимость основных средств | 1.2.1. сумма амортизации основных средств | ||||||||
| 1.1.2. первоначальная стоимость льготируемых основных средств | 1.2.2. сумма амортизации льготируемых основных средств | ||||||||
Для анализа налога на недвижимость составим таблицу 17
| Таблица 17 - Исходные данные для факторного анализа налога на недвижимость, уплачиваемого торговой организацией в 2009-2010 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение | |
| 2009 | 2010 | ||
| 1. Первоначальная стоимость основных средств | 1 650,0 | 2 112,0 | 462,0 |
| 2. Первоначальная стоимость льготируемых основных средств | 0,0 | 0,0 | 0,0 |
| 3. Первоначальная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению (стр. 1 – стр. 2) | 1 650,0 | 2 112,0 | 462,0 |
| 4. Амортизация основных средств | 400,0 | 512,0 | 112,0 |
| 5. Амортизация льготируемых основных средств | 0,0 | 0,0 | 0,0 |
| 6. Остаточная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению (стр. 3 – стр. 4 + стр. 5) | 1 250,0 | 1 600,0 | 350,0 |
| 7. Ставка налога, % | 1,0 | 1,0 | 0,0 |
| 8. Сумма налога на недвижимость, млн.руб. | 12,5 | 16,0 | 3,5 |
Данные таблицы 17 показывают, что в 2010 г. по сравнению с соответствующим периодом 2009 г. сумма налога на недвижимость увеличилась на 3,5 млн.руб., а налогооблагаемая база - на 350,0 млн.руб. Ставка налога на недвижимость в анализируемых периодах была неизменна.
Далее произведем расчет влияния факторов на изменение налога на недвижимость (см. таблицу18).
| Таблица 18 -Расчет влияния факторов изменения налога на недвижимость, уплачиваемого торговой организацией | ||
| Факторы | Расчет | Влияние факторов |
| Изменение остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению | 350 х 1 / 100 | 3,5 |
| Изменение первоначальной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению | 462,0 х 1 / 100 | 4,6 |
| Изменение первоначальной стоимости основных средств | 462,0 х 1 / 100 | 4,6 |
| Изменение первоначальной стоимости льготируемых основных средств | - | 0,0 |
| Изменение суммы амортизации основных средств, подлежащих налогообложению | 112 х 1 / 100 | 1,1 |
| Изменение суммы амортизации основных средств | 112 х 1 / 100 | 1,1 |
| Изменение суммы амортизации льготируемых основных средств | - | 0,0 |
| Изменение ставки налога | - | 0,0 |
| Итого | 16,0 – 12,5 | 3,5 |
Увеличение налога на недвижимость при постоянной в течение 2 лет ставке обусловлено изменением остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению.
Таким образом, изменение остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, оказало положительное влияние на изменение суммы налога на недвижимость, т.е. увеличило ее на 3,5 млн.руб. Кроме того, за счет увеличения первоначальной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, сумма налога увеличилась на 4,62 млн.руб., а за счет увеличения суммы амортизации - на 1,12 млн.руб. Общее влияние факторов привело к увеличению суммы налога на 3,50 млн.руб.
Влияние факторов на налог на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь.
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с законодательством.
Прибыль организации облагается налогом по ставке 24 %.
Налог на прибыль, уплаченный торговой организацией в 2009 г. составил 40,5 млн.руб., а в 2010 г. - 73,6 млн.руб. Следовательно, сумма налога на прибыль возросла на 33,1 млн.руб.
Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль приведены в таблице 19.
| Таблица 19- Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль, уплачиваемого торговой организацией в 2009-2010 гг. | ||
| Наименование показателей | Год | |
| 2009 | 2010 | |
| 1. Выручка (доходы) от реализации товаров (работ, услуг) | 1 574,4 | 1 888,8 |
| 2. Затраты по производству и реализации | 1 124,5 | 1 214,9 |
| 3. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки | 295,6 | 387,3 |
| 4. Налог на недвижимость | 12,5 | 16,0 |
| 5. Сальдо внереализационных доходов и расходов | 27,0 | 36,0 |
| 7. Прибыль к налогообложению | 168,8 | 306,6 |
| 8. Льготируемая прибыль | 0,0 | 0,0 |
| 9. Ставка налога на прибыль, % | 24,0 | 24,0 |
| Сумма налога на прибыль, млн.руб. | 40,5 | 73,6 |
Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль произведем в таблице 19 с использованием приема абсолютных разниц. При этом следует принять во внимание, что расчет влияния налогов и затрат берется с противоположным знаком, так как при их увеличении сумма налога на прибыль снижается.
Таблица 20- расчет влияния факторов изменения налога на прибыль, уплачиваемого торговой организацией | ||
| Факторы | Расчет | Влияние факторов |
| 1. Изменение суммы налогооблагаемой прибыли | (306,6 – 168,8) х 24 / 100 | 33,1 |
| 1.1. Изменение выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) | (1888,8 – 1574,4) х 24 / 100 | 75,5 |
| 1.2. Изменение затрат по производству и реализации | – (1214,9 – 1124,5) х 24 / 100 | -21,7 |
| 1.3. Изменение налогов и сборов, уплачиваемых из выручки | – (387,3 – 295,6) х 24 / 100 | -22,0 |
| 1.4. Изменение налога на недвижимость | – (16,0 – 12,5) х 24 / 100 | -0,8 |
| 1.5. Изменение сальдо внереализационных доходов и расходов | (36,0 – 27,0) х 24 / 100 | 2,2 |
| 1.6. Изменение льготируемой прибыли | – | 0,0 |
| 2. Изменение ставки налога | – | 0,0 |
| Итого | 73,6 – 40,5 | 33,1 |
Расчет изменения налога на прибыль показал, что сумма налога на прибыль в 2009 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 33,1 млн.руб. Так как ставка налога в течение анализируемого периода не изменялась, следовательно, сумма налога увеличилась только за счет налогооблагаемой базы.
При формировании налогооблагаемой базы наибольшее влияние на изменение налога на прибыль оказало увеличение выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) на 314,4 (1 888,8 - 1 574,4) млн.руб., что привело к увеличению налога на 75,5 млн.руб. В то же время увеличение затрат повлекло за собой снижение налога на прибыль на 21,7 млн.руб., налогов и сборов из выручки - на 22,0 млн.руб., увеличение налога на недвижимость привело к снижению на 0,8 млн.руб., сальдо внереализационных доходов и расходов обусловило ее увеличение на 2,2 млн.руб.