Далее следует произвести расчет влияния факторов на каждый из видов платежей, включаемых в издержки обращения.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
На изменение любого налога либо платежа, включаемого в издержки обращения, оказывают влияние изменение налогооблагаемой базы и ставки налога или платежа.
Особую группу платежей, включаемых в издержки обращения, составляют отчисления от фонда заработной платы: отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - взносы по обязательному страхованию).
Отчисления в ФСЗН коммерческие организаций производили по ставке 35,0 % от фонда заработной платы, но с учетом перечня видов выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются. На изменение суммы взносов в ФСЗН оказывают влияние следующие факторы:
- фонд заработной платы;
- ставка отчислений в ФСЗН.
Исходные данные для факторного анализа отчислений в ФСЗН представлены в таблице 2.
| Таблица -2 Исходные данные для факторного анализа отчислений в ФСЗН, уплачиваемых торговой организацией в 2009-2010 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение (гр.3-гр.2) | |
| 2009 | 2010 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Фонд заработной платы, млн. руб. | 403,4 | 640,0 | 236,6 |
| 2. Ставка отчислений, % | 35,0 | 35,0 | 0,0 |
| Сумма отчислений в ФСЗН, млн.руб. | 141,2 | 224,0 | 82,8 |
Результаты расчета изменения отчислений в ФСЗН и влияния факторов на их изменение представлены в таблице 3.
| Таблица 3 - Расчет влияния факторов изменения отчислений в ФСЗН, уплачиваемого торговой организацией | |||
| Факторы | Расчет | Влияние на сумму отчислений | |
| Изменение суммы фонда заработной платы | (640,0 – 403,4) х 35,0 / 100 | 82,8 | |
| Изменение ставки отчислений | - | - | |
| Итого | 224,0 – 141,2 | 82,8 | |
| 0,00 | |||
Из таблицы 3 следует, что в 2010 г. про сравнению с 2009 г. сумма отчислений в ФСЗН увеличилась на 82,81 млн.руб. Это произошло вследствие роста фонда заработной платы (его увеличение составило 236,6 млн.руб.).
Взносы по обязательному страхованию
Взносы по обязательному страхованию исчисляют по тарифу от фонда заработной платы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Для торговой организации в 2009 г. применялась ставка в размере 0,40 %, в 2010 г. ставка была установлена в размере 0,41 % (страховые тарифы по обязательному страхованию).
На изменение суммы взносов по обязательному страхованию оказывают влияние следующие факторы:
- фонд заработной платы;
- ставка страховых взносов.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 4.
| Таблица 4 - Исходные данные для факторного анализа изменения взносов по обязательному страхованию, уплачиваемых торговой организацией в 2009-2010 | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение (гр.3-гр.2) | |
| 2009 | 2010 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Фонд заработной платы, млн. руб. | 403,4 | 640,0 | 236,6 |
| 2. Ставка страховых взносов, % | 0,40 | 0,41 | 0,01 |
| Сумма взносов по обязательному страхованию, млн.руб. | 1,61 | 2,62 | 1,01 |
Результаты расчета изменения суммы взносов по обязательному страхованию и влияния факторов на их изменение представлены в таблице 5.
Таблица 5 -расчет влияния факторов изменения взносов по обязательному страхованию, уплачиваемых торговой организацией | |||
| Факторы | Расчет | Влияние на сумму отчислений | |
| Изменение суммы фонда заработной платы | 236,6 х 0,40 / 100 | 0,95 | |
| Изменение ставки взносов по обязательному страхованию | 0,01 х 640,0 / 100 | 0,06 | |
| Итого | 2,62 – 1,61 | 1,01 | |
| 0,00 | |||
По результатам анализа можно сделать вывод, что сумма взносов по обязательному страхованию за 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 1,01 млн.руб. Это обусловлено ростом фонда заработной платы, на который начисляются взносы по обязательному страхованию. Таким образом, рост фонда заработной платы на 236,6 млн.руб. привел к увеличению суммы взносов по обязательному страхованию на 0,95 млн.руб., а ставка взносов по обязательному страхованию - на 0,06 млн.руб.
Экологический налог
Экологический налог (налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников) исчисляется исходя из фактического количества (объема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога. На изменение суммы экологического налога оказывают влияние следующие факторы:
- количество сожженного топлива;
- ставка налога.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 6
| Таблица 6- Исходные данные для факторного анализа экологического налога, уплачиваемого торговой организацией в 2009-2010 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | ||
| 2009 | 2010 | ||
| 1. Количество фактически сожженного топлива, т | 4,365 | 22,761 | |
| 2. Ставка налога за 1 т, млн.руб. | 0,072194 | 0,072194 | |
| 3. Понижающий коэффициент к ставке налога | 0,8 | 0,8 | |
| 4. Коэффициент индексации | 1,190 | 1,065 | |
| Сумма экологического налога, млн.руб. | 0,3 | 1,4 | |
Из таблицы 6 следует, что в 2009 г. торговой организацией экологический налог был уплачен в сумме 0,3 млн.руб., в 2010г. - 1,4 млн.руб. Сумма налога увеличилась на 1,1 млн.руб. (1,4 - 0,3).
В таблице 7 приведен расчет влияния факторов на изменение экологического налога, уплачиваемого торговой организацией.
Таблица 7- Расчет влияния факторов на изменения экологического налога, уплачиваемого торговой организацией | ||||
| Факторы | Год | Отклоне ние (гр.3-гр.2) | Размер влияния, млн.руб. | |
| 2009 | 2010 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Количество фактически сожженного топлива, т | 4,365 | 22,761 | 18,396 | 1,3 |
| 2. Ставка налога за 1 т, млн.руб. | 0,072 | 0,072 | 0,000 | 0,0 |
| 3. Понижающий коэффициент к ставке налога | 0,8 | 0,8 | 0,000 | 0,0 |
| 4. Коэффициент индексации | 1,190 | 1,065 | -0,125 | -0,2 |
| Итого | 0,3 | 1,4 | 1,100 | 1,1 |
По результатам анализа можно сделать вывод, что сумма экологического налога в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась в основном за счет роста количества сожженного топлива (на 18,396 т). Влияние фактора составило 1,3 млн.руб. Ставка налога и понижающий коэффициент к ней в анализируемых периодах оставались неизменными. Однако снижение коэффициента индексации на 0,125 единиц привело к тому, что сумма налога снизилась на 0,2 млн.руб., а общее влияние факторов привело к увеличению суммы налога лишь на 1,1 млн.руб.
Земельный налог
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, устанавливаемого законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год.
На изменение суммы земельного налога, как и любого налога, включаемого в расходы на реализацию, оказывают влияние следующие факторы:
- налогооблагаемая база;
- ставка налога.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 8.
| Таблица -8 Исходные данные для факторного анализа земельного налога, уплачиваемого торговой организацией в 2008-2009 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение (гр.3-гр.2) | |
| 2008 | 2009 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Площадь земельного участка, га | 1,7187 | 1,7187 | 0,0000 |
| 2. Ставка земельного налога, млн.руб. | 7,5155 | 7,5155 | 0,0000 |
| 3. Понижающий коэффициент, установленный решением Правительства РБ | 0,5 | 0,5 | 0,0 |
| 4. Понижающий коэффициент, установленный решением Местных Советов депутатов | 0,6 | 0,6 | 0,0 |
| 5. Коэффициент индексации | 1,6 | 1,8 | 0,2 |
| Сумма земельного налога, млн.руб. | 6,2 | 7,0 | 0,8 |
Как следует из таблицы 8, в анализируемых периодах налогооблагаемая база и ставка налога не изменялись. Изменился лишь коэффициент индексации, что увеличило сумму земельного налога на 0,8 млн.руб.
Отчисления в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь
Отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ напрямую зависят от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг). На сумму отчислений в инновационный фонд оказывают влияние следующие факторы:
- себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);
- ставка отчислений.
Ставка отчислений в инновационный фонд Министерства торговли РБ в анализируемом периоде не изменялась (0,25 %), следовательно, изменение суммы отчислений произошло лишь из-за изменения налогооблагаемой базы - себестоимости продукции, товаров (работ, услуг).
2.2 Анализ налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и валового дохода.