Анализ налогов и налоговых платежей (стр. 3 из 8)

Налоговая система Республики Беларусь формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В основу налоговой системы РБ положены следующие принципы:

1) однократность обложения, т.е. один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

2) оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

3) одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

4) установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

5) четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

6) обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами различных уровней;

7) стабильность ставок налога в течение довольного длительного периода и простота исчисления платежа.

Однако эти принципы не всегда соблюдаются.

1.2 Методика и задачи анализа налогообложения.

Актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является анализ налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в системе бухгалтерского учёта учета налогообложения, называемого налоговым учётом.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики.

Существует ряд проблем значительно усложняющих проведение налогового анализа.

Довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.

2. Детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике - расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов. В этом случае глубина исследования ограничивается констатацией тенденции "улучшения" или "ухудшения". Поэтому сделать выводы и обосновать конкретные рекомендации на основании такого анализа крайне затруднительно.

3. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически не возможен из-за отсутствия взаимоувязки показателей, содержащихся в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей.

Переход к рыночной экономике требует от руководителей и менеджеров предприятий повышения эффективности использования экономического потенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижения наилучших результатов при минимальных затратах труда и средств.

Значительный вклад в развитие методологии и методик учёта и анализа налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. и др.

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Методика анализа налогообложения.

1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки:

1) факторный анализ обязательных платежей в бюджет;

2) анализ и оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей в бюджет;

3) анализ информационно-пространственного налогового поля.

2. Анализ относительной налоговой нагрузки:

1) оценка величины средней интегральной налоговой нагрузки;

2) анализ и оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости;

3) анализ и оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретных отраслей национальной экономики;

4) анализ и оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

3. Анализ и оценка налоговых стимулов:

1) анализ и оценка отдельных видов налогового стимулирования;

2) анализ и оценка общей величины налоговых стимулов.

4. Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам:

1) анализ и оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет;

2) анализ и оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости;

3) факторный анализ задолженности по налогам и сборам;

анализ и оценка структуры задолженности перед бюджетом по видам задолженности;

5) анализ и оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет;

6) анализ и оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет.

5. Комплексная оценка налогообложения:

1) анализ оптимальности налогообложения.

6. Обобщение резервов оптимизации налогообложения:

1) выявление и подсчёт внешних резервов;

2) выявление и подсчёт внутренних резервов.

2.АНАЛИЗ ДИНАМИКИ, СОСТАВА И СТРУКТУРЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛТЕЖЕЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ .

2.1 Анализ налогов, сборов и других обязательных платежей, включаемых в издержки обращения.

Анализ налогообложения обычно начинают с анализа динамики налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. При этом используются как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов, сборов и других обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения по сравнению с прошлыми годами. Результаты анализа оформляются путем составления специальных таблиц. В них налоги, сборы и другие обязательные платежи группируются по источникам начисления и уплаты:

- относимые на издержки обращения;

- уплачиваемые из выручки от реализации товаров;

- уплачиваемые за счет валового дохода;

- взимаемые из прибыли;

- начисляемые за счет других источников.

Расходы, производимые торговой организацией в процессе осуществления своей деятельности, называются издержками обращения. В 2010 г. торговой организацией на издержки обращения относились:

- отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН);

- взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - взносы по обязательному страхованию);

- земельный налог;

- экологический налог;

- платежи за размещение отходов;

- отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ (далее - Минторг РБ).

Проанализируем динамику и структуру налогов, сборов и других обязательных платежей, включаемых торговой организацией в издержки обращения в 2008-2010 гг., составив таблицу 1.(см. таб.1)

Данные таблицы 1 показывают, что наибольший удельный вес в налогах, сборах и других обязательных платежах, включаемых торговой организацией в издержки обращения в 2010 г., занимают отчисления в ФСЗН, которые составили 224,0 млн.руб., или 94,3 %. По сравнению с 2009 г. удельный вес отчислений возрос на 0,2 %, а по сравнению с 2008 г. снизился на 1,6 %.

Взносы по обязательному страхованию в 2010 г. составили 2,6 млн.руб., а их удельный вес - 1,1 %. Удельный вес взносов по обязательному страхованию в общей сумме налогов, сборов и других обязательных платежей, относимых на издержки обращения, возрос по сравнению с 209 г. на 0,03 %, а по сравнению с 2008 г. - на 0,04 %.

Сумма земельного налога в 2010 г. составила 7,0 млн.руб., что на 0,8 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 4,2 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес земельного налога составил в 2010г. 2,9 % и по сравнению с 2009 г. снизился на 1,2 %, а по сравнению с 2008 г. возрос на 0,4 %.

Сумма экологического налога в 2010 г. составила 1,4 млн.руб., что на 1,1 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 1,3 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес экологического налога составил в 2010 г. 0,6 % и по сравнению с 2009 г. возрос на 0,4 %, а по сравнению с 2008 г. - на 0,5 %.

Сумма платежей за размещение отходов в 2010 г. составила 1,0 млн.руб., что на 0,6 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 0,8 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес платы за размещение отходов на протяжении 2008-2010 гг. оставался на уровне 0,2 %.

Отчисления в инновационный фонд Минторга РБ в 2010 г. составили 1,6 млн.руб., что на 1,3 млн.руб. больше, чем в 2009 и 2008 гг. Удельный вес отчислений в инновационный фонд в 2010 г. составил 0,7 % и по сравнению с 2009 г. возрос на 0,5 %, а по сравнению с 2008 г. - на 0,4 %.