Для проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора о промышленной отрасли, сфере деятельности предприятия и знакомство с его основными производственно-хозяйственными операциями.
Общая информация о производственно-хозяйственной деятельности ТОО "КМЗ имени Пархоменко" была получена через:
-ознакомление с основами производства;
-осмотр предприятия и служебных помещений,
-рассмотрение производственной, учетной и маркетинговой политики предприятия;
-идентификация взаимосвязанных сторон.
В производственной структуре ТОО "КМЗ имени Пархоменко" различают подразделения производств:
- основного,
- вспомогательного,
- обслуживающего.
В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования). Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем ит.д.
Основные производственные подразделения предприятия ТОО "КМЗ имени Пархоменко" - это цеха.
Подразделения вспомогательного производства:
- ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование);
- трансформаторные подстанции;
- котельные ит.п.
Подразделения обслуживающего производства:
- железнодорожные подъездные пути;
- площадки для хранения готовой продукции;
- подсобные хозяйства;
- часто торгово-комплектовочные базы.
На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующих факторов:
- философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;
- организационная структура предприятия;
- состав и деятельность отдела внутреннего аудита;
- методы распределения полномочий и ответственности;
- методы контроля, используемые управленческим звеном;
- кадровая политика;
- влияние внешней среды.
На предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.
Учетная и налоговая политика ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.
Ведение бухгалтерского, производственного и налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с МСФО (до введение в действие Типового плана счетов).
Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу
Главный бухгалтер ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов (плана финансирования), форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
Учетная политика ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" оформлена письменно и утверждена приказам директора, в ней определены правила и принципы учета на 2006-2008 года. Изменение и уточнение учетной политики оформляется отдельными приказами, где приводятся обоснования, расчеты и пересчеты показателей при переходе из одного метода учета в другой.
Предварительное ознакомление с объектом аудита – учетом доходов и расходов предприятия показало следующее:
1. В учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.
2. Для отражения доходов предприятия ТОО "Карагандинский машиностроительный завод имени Пархоменко" предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".
3. Налоговый учет расходов в ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.
4. Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Данный этап аудита кроме получения информации о клиенте, предусматривает оценку аудиторского риска. Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
- приемлемый аудиторский риск;
- неотъемлемый риск;
- риск контроля.
Процедуры оценки аудиторского риска представлены в Приложении К. В результате исследования трех составляющих аудиторского риска, входящим в модель аудиторского риска было выявлено, что для аудита на ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" риск необнаружения составил 0,33%.
В целом полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.
Планирование согласно международному стандарту аудита "Планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита [23]. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [22, с.86].
Общий план аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" представлен в Приложении Л.
Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы [24, с.91].
Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов на предприятии ТОО "КМЗ имени Пархоменко".
В программе аудита указываются следующие основные положения:
- цель аудита;
- основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.
- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
- предполагаемая продолжительность проверки.
В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.
Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки доходов и расходов на предприятии ТОО "КМЗ имени Пархоменко" явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.
Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ТОО "КМЗ имени Пархоменко". На этапе ознакомления устанавливалось следующее:
- какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет доходов и расходов (образование, бухгалтерский стаж);
- какими нормативными документами пользуется бухгалтер;
- кому подотчетен данный бухгалтер;
- наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;
- обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;