В рассматриваемой мною организации ни один из названных видов учета затрат не применяется.
Суть система учета затрат «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включаются, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период.
Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Рассмотрим процесс и результаты внедрения системы «директ-костинг» в ОАО «ТГЭС».
Для начала рассмотрим состав переменных и постоянных затрат по центру ответственности – службе РЗА и Т.
Почти все статьи затрат являются условно-переменными. Поэтому для расчета сокращенной себестоимости выделим переменную часть в составе условно-переменных расходов при помощи вариатора.
Таблица 3.4 Состав постоянных и переменных затраты центра ответственности «служба РЗА и Т»
| Статьи затрат | Сумма затрат, руб. | Вариатор | Переменные затраты | Постоянные затраты |
| ГСМ | 2833 | 0,8 | 2267 | 566 |
| Канцелярские расходы | 590 | 0,3 | 177 | 413 |
| Спецодежда и предохранит. приспособления | 8600 | 0,7 | 6020 | 2580 |
| Оплата труда работникам службы РЗА и Т | 36560 | 1 | 36560 | 0 |
| Оплата труда сотрудникам администрации | 28500 | 0 | 0 | 28500 |
| Амортизация | 21200 | 0,2 | 4240 | 16960 |
| Обучение и повышение квалификации | 7800 | 0,1 | 780 | 7020 |
| ИТОГО | 106083 | - | 56044 | 50039 |
Анализируя данную таблицу можно сделать вывод, что общая сумма затрат службы РЗА и Т составила 106083 руб., из них большую часть занимают переменные расходы. В составе переменных расходов большой удельный вес от общей суммы затрат занимают такие статьи, как «Оплата труда работникам службы РЗА и Т» и «Спецодежда и предохранительные приспособления». Постоянные расходы составляют в суммовом выражении 50039 руб., наибольший удельный вес занимают строки «Амортизация» и «Оплата труда сотрудникам администрации».
Таким образом мы имеем все данные для расчета финансового результата при системе учета затрат по сокращенной себестоимости.
Таблица 3.5 Финансовый результат при системе «Директ-костинг»
| Показатель | Сумма, руб. |
| Выручка | 131650 |
| Переменные затраты | 56044 |
| Сумма покрытия (маржинальный доход) | 75606 |
| Постоянные затраты | 50039 |
| Нетто-результат за период (операционная прибыль) | 25567 |
Таким образом, выручка от оказываемых услуг составляет 131650 руб. Сокращенная себестоимость работ, услуг (без учета постоянных издержек) – 56044 руб.
На счете 90 «Продажи» формируется первый финансовый показатель – маржинальный доход. Его величина рассчитывается следующим образом:
Маржинальный доход = выручка от реализации продукции – переменные затраты = 131650-56044=75606 руб.
После списания общехозяйственных расходов на счете 90 «Продажи» выводится второй показатель – операционная прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными затратами. То есть окончательный финансовый результат составил 25567 руб.
Таким образом, использование системы «Директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом оказываемых услуг, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.
Теперь рассмотрим результаты внедрения системы «стандарт-кост».
В «стандарт-кост» контроль затрат основан на выявлении отклонений фактических расходов от предусмотренных по нормативу. Текущие отклонения отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для учета отклонений может использоваться любой свободный счет, для чего необходимо сделать корректировку Рабочего плана счетов. Например, к счету 16 «Текущие отклонения» открыть субсчета: 16/1 «Текущие отклонения по материалам», 16/2 «Текущие отклонения по заработной плате», 16/3 «Текущие отклонения по прочим расходам» и т.д.
Примем за норматив плановые показатель стоимости материалов из плана работы ОАО ТГЭС за июль 2006 г.
Плановый расход материалов составил 90020 руб., при этом фактически израсходовано 198680 руб. Данные взяты из плана-отчета работы ОАО ТГЭС за июль 2006 г. В итоге определяем перерасход в размере 108660 руб. Перерасход в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дт 16-1 Кт 10 - на сумму 108660 руб.
Дт 90 Кт 16-1 - на сумму 108660 руб.
Также важным моментом является отражение отклонений расхода на оплату труда. В рассматриваемой организации фактические расходы труда составляют 326500 руб., а нормативные расходы составляют 321000 руб.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи:
Дт 70-1 Кт 70-2 326500 руб.;
Дт 70-2 Кт 20 321000 руб.;
Дт 16-2 Кт 70-2 5500 руб.;
Дт 90 Кт 16-2 5500 руб.
То есть, применяя систему «стандарт-кост» в организации, руководители центров ответственности и генеральный директор владеют ценной информацией о работе всех подразделений и в случае необходимости могут оперативно вмешаться в их работу для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятия, а также позволяет объективно оценивать работу персонала, определять виновных лиц и применять определенные административные наказания.