Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.
Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:
-изменение уставного капитала:
-увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;
-уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;
-изменение добавочного капитала:
-увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;
-уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;
-изменение резервного капитала:
-увеличение (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);
-уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;
-изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
-увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;
-уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.
В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:
-резервы, образованные в соответствии с законодательством;
-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
-оценочные резервы;
-резервы предстоящих расходов.
Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.
В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.
Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:
-в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;
-в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;
-в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;
-в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.
По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».
Заполнение данной формы на примере ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» (приложение 3).
| Счет 80 | Счет 83 | Счет 82 | Счет 84 | Всего |
| На 01.01.09 | 19000 | 2406234 | (3962102) | (1536868) |
| На 31.12.09 | 19000 | 2406234 | (3962102) | (1536868) |
Вывод: на конец отчетного периода, по сравнению с предыдущем годом, чистые активы не изменились. Создание резервного фонда в учетной политике не предусмотрено.
2.5. Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.
«Отчет о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.
В «Отчете о движении денежных средств» отражается:
- остаток денежных средств на начало отчетного периода;
- движение денежных средств по текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:
- средства, полученные от покупателей, заказчиков;
- прочие доходы (сумма штрафных санкций);
- денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;
- движение денежных средств по инвестиционной деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:
- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;
- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
- полученные дивиденды;
- полученные проценты;
- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
- приобретение дочерних организаций;
- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
- займы, предоставленные другим организациям;
- движение денежных средств по финансовой деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:
- поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;
- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;
- погашение займов и кредитов (без процентов);
- погашение обязательств по финансовой аренде;
- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
Рассмотрим заполнение некоторых строк на примере ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» (приложение 4):
- строка100, графа4 заполняется:Стр150+ стр160+стр170+ стр180+ стр185+ стр190=123375+846976+9456+ 66837=1046644
- строка 200, графа 4 – заполняется расчетным путем: средства, полученные от покупателей и заказчиков + прочие доходы – денежные средства, направленные на расходы (всего) = 29744 + 713500 – 66837 = 676407.
2.6. Порядок составления формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
В разделе «основные средства» приводится расшифровка состава ОС в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде ОС отражаются в форме №5 в круглых скобках.
Показатели раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости и заполняются на основании регистров аналитического учета к сч. 01 «ОС». Приводятся также данные о начисленной амортизации ОС по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Заполняются на основании регистров аналитического учета к сч. 02 «амортизация ОС».
В разделе « доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности. Показатели приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании аналитических данных к сч. 03 «доходные вложения в материальные ценности».
Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде доходным вложениям в материальные ценности отражаются в форме №5 в круглых скобках. Показатель заполняется на основании данных аналитического учета к сч. 02.
Разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняется теми организациями, которые выполняют указанные работы собственными силами или являются заказчиком по ним и имеют расходы на освоение природных ресурсов.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» задолженности показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Показатели дебиторской задолженности организации заполняются на основании дебитовых остатков по счетам 60 суб. сч. «Расчеты по авансам выданные», 62 суб. сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71, 73, 75 суб. сч. 1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал», 76.
Статьи кредиторской задолженности заполняются на основании кредитовых остатков по счетам 60, 62 суб. сч. «Расчеты по авансам полученные», 68, 69, 70, 75 суб. сч. 2 «Расчеты по выплате доходов», 76.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности(по элементам затрат)» показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.