3. Инвентаризация и переоценка основных средств на примере ООО «Лесник»
В июле ООО «Лесник» приобрело токарный станок.
Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы.
Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС 18% - 6 300 рублей).
В августе был подписан акт приема-передачи работ.
В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету.
В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Лесник» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,18% (1 : 85 месяцев х 100%).
В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.
Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.
По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:
1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ – 35 000 рублей (41 300 рублей – 6 300 рублей);
2. До начислить амортизацию - 413 рублей (35 000 рублей х 1,18%) ежемесячно начиная с сентября;
3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.
Напомним, что НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В нашем примере это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.
В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 26 | 60 | 35 000 | Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов |
| 08 | 60 | 35 000 | Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов |
| 01 | 08 | 35 000 | Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка |
| 26 | 02 | 1 239 | Доначислена амортизация за сентябрь - ноябрь 413 рублей х 3 месяца |
В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину.
Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.
Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также уточненные декларации по НДС за август и сентябрь.
Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.
В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ООО «Лесник» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.
Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01 «Основные средства», - 50 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 36 000 рублей.
Руководством ООО «Лесник» принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000 рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 650 рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01-2 | 01 | 50 000 | Отражено списание первоначальной стоимости ликвидируемой автомашины |
| 02 | 01-2 | 36 000 | Отражена сумма начисленной амортизации по выбывшему автомобилю |
| 91-2 | 01-2 | 14 000 | Отражена ликвидационная стоимость автомобиля на сумму остаточной стоимости |
| 91-2 | 70, 69, 25 | 1 000 | Отражены затраты, связанные с ликвидацией автомобиля |
| 10 | 91-1 | 5000 | Приняты к учету запасные частей и металлолом, полученные в результате разборки автомобиля |
| 99 | 91-9 | 10 000 | Отражены убытки от ликвидации автомашины |
В ООО «Лесник» угнан автомобиль стоимостью 250 000 рублей.
Сумма начисленной амортизации - 50 000 рублей. Автомобиль не найден.
На основании постановления следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.
В учете организации будут оформлены проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01-2 | 01 | 250 000 | Отражена сумма первоначальной стоимости угнанной автомашины |
| 02 | 01-2 | 50 000 | Отражена сумма начисленной амортизации |
| 94 | 01-2 | 200 000 | Отражена сумма недостачи |
В ноябре текущего года в ходе проведения инвентаризации в ООО «лесник» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18% - 2 160 рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.
Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 324 рубля ((14 160 рублей – 2 160 рублей) х 2,7027%).
В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 08 | 60 | 12 000 | Принят к учету факс в составе вложений во внеоборотные активы |
| 19-1 | 60 | 2 160 | Учтен НДС по приобретенному факсу |
| 01 | 08 | 12 000 | Учтен факс в составе основных средств |
| 91-2 | 02 | 2 268 | Отражена амортизация, начисленная по факсу за прошлый год (324 рубля х 7 месяцев) |
| 26 | 02 | 3 564 | Отражена амортизация по факсу, начисленная за 2005 год, на момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11 месяцев) |
Работник ООО «Лесник» повредил арендованный деревообрабатывающий станок, приобретенный арендодателем в 2003 году.
Остаточная стоимость станка составила 60 000 рублей.
НДС с остаточной стоимости - 12 000 рублей.
Станок не подлежит восстановлению.
Организация-арендатор по договоренности с арендодателем взамен поврежденного станка покупает новый, поскольку за убытки, которые работник причинил арендодателю, отвечает арендатор.
Кроме того, арендатор по условиям договора возмещает арендодателю упущенную выгоду в виде арендной платы до тех пор, пока новый станок не будет передан взамен старого.
Работник, хотя и не несет полной материальной ответственности, согласился добровольно возместить 30 000 рублей. Остальную часть долга возмещает арендатор.
ООО «Лесник» для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Допустим, стоимость нового станка составила 90 000 рублей (в том числе НДС 18% - 16 200 рублей), а упущенная арендодателем выгода - 5000 рублей.
Зарплата работника - 12 500 рублей.
Рассмотрим, как данные операции отражаются в бухучете арендатора.
В бухучете арендатор всю сумму ущерба признает внереализационным расходом, а сумму, возмещенную работником, - внереализационным доходом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 91 -2 | 76 -2 | 72 000 | Отражена задолженность перед арендодателем в составе внереализационных расходов (60 000 рублей + 12 000 рублей) |
| 73-2 | 91-1 | 30 000 | Отражена задолженность работника по возмещению ущерба в составе внереализационных доходов |
| 41 | 60 | 90 000 | Закуплен новый деревообрабатывающий станок, предназначенный для компенсации убытков арендодателя (106 200 рублей – 16 200 рублей) |
| 19 | 60 | 16 200 | Отражен НДС со стоимости нового станка |
| 76 -2 | 41 | 90 000 | Передан новый станок арендодателю |
| 76 -2 | 68 | 16 200 | Передан НДС со стоимости нового станка |
| 68 | 19 | 16 200 | Вычтен НДС со стоимости нового станка |
| 76-2 | 51 | 5000 | Перечислена компенсация упущенной выгоды арендодателю |
| 91-2 | 76-2 | 39 200 | Отражена разница между суммой выплаченной компенсации и суммой, начисленной в составе внереализационных расходов (90 000 рублей + 16 200 рублей + 5000 рублей - 72 000 рублей) |
| 70 | 73-2 | 2500 | Ежемесячно в течение 12 месяцев, отражается удержанная с работника организации компенсация ущерба |
В налоговом учете суммы, израсходованные арендатором на приобретение деревообрабатывающего станка, а также на компенсацию упущенной выгоды, являются внереализационным расходом. Он составит 111 200 рублей (106 200 рублей + 5000 рублей).