В первую очередь аудиторская группа ознакомилась с первичными документами по учету основных средств на предприятии ООО «Ладога». При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.
Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Проверка правильности документального оформления поступления основных средств за период с 01.01.09-31.10.09 в ООО «Ладога»
| N п/п | Реквизиты документа | Характер выявленного нарушения |
| 1 | Накладная N 46 от 11.03.2009 ООО "Искра". | Отсутствуют подписи лиц, получивших товары |
| 2 | Накладная N 34 от 16.03.2009. Накладная N 85 от 27.03.2009. | Отсутствуют данные от продавца |
| 3 | Накладная N 12 от 13.04.2009. | Отсутствуют подписи лиц, получивших товар |
| 6 | Накладная N 351 от 08.08.2009 | Отсутствует расшифровка приобретенных товаров, указано |
В ходе проверки основных средств в ООО «Ладога» выявлено следующее. Предприятие в качестве вклада в уставный капитал получило оборудование, которое было модернизировано.
Расходы на модернизацию были отнесены на себестоимость, в результате была неправильно определена первоначальная стоимость основного средства, а также занижен налог на прибыль.
Стоимость оборудования составила 100 000 рублей. Поскольку мощность оборудования была невелика, предприятие приняло решение о его модернизации. Затраты на дооборудование составило 20 000 рублей, из них:
- 9 920 руб. – было оплачено за запасные части;
- 8 000 руб. – заработная плата работников, которые провели работы по модернизации;
- 2 080 руб. – единый социальный налог по ставке 26%.
Информация представлена в таблице 2.4
Таблица 2.4
Проверка правильности корреспонденции счетов и формирования первоначальной стоимости основных средств
| № п/п | Содержание операции | По данным предприятия | По данным аудитора | ||||
| Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | ||
| 1 | Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал | 08 | 75 | 100 000 | 08 | 75 | 100 000 |
| 2 | Отпущены запасные части на модернизацию оборудования | 25 | 10 | 9 920 | 08 | 10 | 9 920 |
| 3 | Начислена заработная плата рабочим, занятым модернизацией | 25 | 70 | 8 000 | 08 | 70 | 8 000 |
| 4 | Начислен единый социальный налог на заработную плату рабочих | 25 | 69 | 2 080 | 08 | 69 | 2 080 |
| 5 | Введено в эксплуатацию оборудование, полученное безвозмездно | 01 | 08 | 100 000 | 01 | 08 | 120 000 |
Ошибка бухгалтера в данном случае состояла в том, что затраты по модернизации основного средства были отнесены на себестоимость продукции. Между тем их следовало отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства. В результате налог на прибыль подлежащий уплате в бюджет. Был занижен на:
20 000 руб. х 20%=4 000 руб.
Поскольку ошибка была обнаружена в ходе проверки, то есть в ноябре в учет необходимо внести исправления.
Для того, чтобы бухгалтеру исправить ошибку необходимо сделать сторнировочные проводки на сумму произведенных затрат:
Дт 25 Кт 10 9 920 руб. – сторнирована сумма запасных частей, израсходованных на модернизацию оборудования;
Дт 25 Кт 70 8 000 руб. – сторнирована сумма начисленной заработной платы рабочих, проводивших модернизацию;
Дт 25 Кт 69 2 080 руб. – сторнирована сумма начисленного единого социального налога на заработную плату рабочих.
Далее сумму модернизацию – 20 000 руб. следуют включить в первоначальную стоимость оборудования.
Затем необходимо внести изменения в налоговую отчетность. К моменту обнаружения ошибки ООО «Ладога» уже предоставляла в налоговую инспекцию расчет по налогу на прибыль. Следовательно, необходимо предоставить уточненный расчет с учетом всех изменений. В нем необходимо указать дополнительно налогооблагаемую прибыль 20 000 руб., а недоплату по налогу на прибыль, равную 4 000 руб., следует перечислить в бюджет отдельным платежом, не дожидаясь очередного срока уплаты налога.
В учете необходимо отразить следующие операции:
Дт 99 Кт 68 – 4 000 руб. доначислен налог на прибыль
Дт 68 Кт 51 – 4 000 руб. перечислен налог на прибыль в бюджет.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Результаты проверки оформим аудиторским заключением в соответствии с правилами и стандартами аудиторской деятельности Российской Федерации.
«Мы провели аудит основных средств организации ООО «Ладога» за период январь-октябрь 2009 год включительно.
Ответственность за подготовку этой финансовой и бухгалтерской информации несет исполнительный орган ООО «Ладога».
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит был проведен в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой бухгалтерской отчетности и документах информации о расчете заработной платы, удержаний из нее, начисления пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, оценку правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате проведенной аудиторской проверки ООО «Ладога» выявлены нарушений статей Налогового и Гражданского Кодекса РФ.
Во избежание негативных последствий необходимо устранить выявленные нарушения.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомлением с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в организации методики учета товарных операций, действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендации по их устранению.
Итак, в результате проведенного исследования все задачи, для достижения основной цели, решены.
В данной работе были рассмотрены следующие основные вопросы:
- Ознакомление с предприятием;
- Ознакомление с учетной политикой предприятия;
- Проверка наличия и правильности договоров;
- Проверка документального оформления поступления основных средств от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете
- Проверка корреспонденции счетов.