Дебет 19 Кредит 60 2 000 000 руб.- учтен НДС по материалам
Дебет 60 Кредит 51 12 000 000 руб. - оплачены строительные материалы
Дебет 08 Кредит 10 10 000 000 руб. - переданы материалы для строительства
Дебет 08 Кредит 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3 2 700 000 руб.- начислены заработная плата работникам и социальные отчисления октябрь 2008
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 2 000 000 руб.- принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов. Регистрация права собственности на построенное здание была закончена в сентябре 2008 года.
Сентябрь 2008 Дебет 01 Кредит 08 12 700 000 руб. (10 000 000+2 700 000)-здание учтено в составе основных средств.
Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по НДС» 2 540 000 руб. (12 700 000х20%)- начислен НДС с суммы расходов по строительству. октябрь 2003Д 68 К 51 2 540 000 руб. - перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству (согласно декларации; фирма платит НДС ежемесячно)Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 2 540 000 руб. - НДС принят к вычету Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:
- сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;
- сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).
Вычет НДС по использованным стройматериалам производят после того, как в налоговом учете на построенный объект начнет начисляться амортизация. Вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ, производят только после принятия объекта на учет. Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере №01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер №01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически.
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Поскольку основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности, планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.
Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности.
Существенность зависит от величин показателя отчетности.
Определим уровень существенности на основании данных ООО «Ладога» (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Определение уровня существенности ООО «Ладога»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) | 49 | 5 | 2,45 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 2799 | 2 | 55,98 |
| 3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 162 | 10 | 16,20 |
| 4.Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 732 | 2 | 14,64 |
| 5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020) | 2658 | 2 | 53,16 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
Средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.
Наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 - 2,45):28,49*100% = 91%
Наибольшее значение от среднего отличается на:
(55,98 - 28,49):28,49* 100% = 96%
Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс. руб.).
Новая средняя арифметическая составит:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(22 - 21,61):21,61*100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления уравнения специальной факторной модели относительных величин.
ПАР=ВР х РК х РН, где
ПАР – приемлемый аудиторский риск
ВР – внутрихозяйственный риск
РК – риск контроля
РН – риск необнаружения
Рассчитаем ПАР для ООО «Ладога»:
ПАР=(0,8х0,5х0,1)х100%=4%
2.4. План и программа аудита основных средств
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.
Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.
План аудита основных средств в ООО «Ладога» представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
План аудита основных средств
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | 11.11.09-15.11.09 | Гончарова М.И. |
| 2 | Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств) | 16.11.09-19.11.09 | Смирнов А.В. |
| 3 | Аудит правильности начисления амортизации | 20.11.09-25.11.09 | Гончарова М.И. |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | 26.11.09-29.11.09 | Смирнов А.В. |
В программе аудита основных средств формулируются следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуру;
- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с ОС;
- подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.
Программа аудита представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Программа аудиторской проверки операций с основными средствами
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги | Инвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга |
| 2 | Выбор контрольного объекта ОС по данным регистров учета:А) провести инвентаризацию ОСБ) проверить документы на право собственности | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию ОС, счета-фактуры, договоры |
| 3 | Подготовка списка поступления ОС:А) подтвердить правильность соответствующих виз на документах;Б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОС | Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга |
| 4 | Проверка данных инвентаризации ОС и сравнения ее результатов с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета ОС |
| 5 | Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ОС | Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания ОС |
| 6 | Анализ правильности начисления амортизации ОС выбранным на предприятии способом | Учетная политика, ведомости начисления амортизационных отчислений |
| 7 | Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | Ведомости распределения амортизационных отчислений |
| 8 | Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов Главной книги | Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга |
| 9 | Выяснить, застрахованы ли автотранспортные средства и другие объекты ОС и адекватно ли страховое покрытие | Страховые полисы, расчетные таблицы, Главная книга |
| 10 | Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы и затрат:А) по арендуемым ОС;Б) по сдаваемым в аренду объектам ОС | Договоры аренды, данные счетов 01, 03, 76, 001, выписки банка, Главная книга |
| 11 | Проверка обоснованности затрат на ремонт ОС и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетах | Учетная политика, акты приемки-передачи, проектно-сметная документация |