В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность, включая задолженность по кредитам и займам, отнесены к краткосрочным, если срок обращения (погашения) их не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальные указанные активы и обязательства представлены как долгосрочные.
В составе основных средств отражены здание, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Амортизация по всем видам основных средств начисляется линейным способом.
При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету устанавливается срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем.
В отчетности основные средства и доходные вложения в материальные ценности показаны по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.
Расходы, произведенные Обществом в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам (такие как уплаченные вперед страховые платежи, комиссионные расходы за организацию кредитной линии, арендная плата за объекты основных средств), отражены как расходы будущих периодов. Эти расходы списываются по назначению равномерно в течение периодов, к которым они относятся в качестве расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов в зависимости от характера данных расходов.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на приобретение. Единица учета финансовых вложений – одна акция. Доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются в составе прочих доходов и расходов. В случае наличия признаков обесценения финансовых вложений Обществом создается резерв под их обесценение.
Задолженность покупателей и заказчиков определена исходя из цен, установленных договорами между Обществом и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных Обществом скидок (надбавок) и НДС. Задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями или иными способами, отражается в бухгалтерском балансе за минусом резервов сомнительных долгов. Эти резервы представляют собой консервативную оценку руководством Общества той части задолженности, которая, возможно, не будет погашена. Резервы сомнительных долгов относятся на увеличение прочих расходов. После 2 месяцев неоплаты очередных платежей по лизинговым контрактам Обществом рассматривался вопрос о возможности взыскания данной задолженности. В случае признания задолженности нереальной к взысканию задолженность списывалась с баланса по мере признания ее таковой.
Уставный капитал отражен в сумме номинальной стоимости обыкновенных акций, приобретенных акционером. Величина уставного капитала соответствует установленной в уставе Общества. В соответствии с законодательством в Обществе создан резервный фонд в размере 15% от уставного капитала. Поскольку накопленная величина резервного фонда достигла установленного размера, в отчетном году отчисления в резервный фонд не производились.
Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, относятся на расходы будущих периодов с последующим равномерным включением в прочие расходы в течение периода погашения заемных обязательств.
Выручка Общества состоит из поступлений от:
1.оказания услуг по предоставлению имущества лизингополучателям во временное
владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) и аренды;
2. оказания прочих услуг (консультационные услуги для аффилированных организаций группы компаний «Европлан»)
признается по мере оказания услуг и предъявлении им расчетных документов.
Выручкаотражается в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость, и скидок, предоставленных покупателям.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
К расходам по обычным видам деятельности относятся:
1. расходы по амортизации основных средств, переданным в финансовую аренду (лизинг),
2. комиссии по привлечению клиентов,
3. расходы по транспортному налогу,
4. расходы по страхованию лизингового имущества,
а также управленческие и коммерческие расходы.
К управленческим расходам относятся расходы по оплате труда, арендная плата, расходы по амортизации собственных основных средств и некоторые виды прочих управленческих расходов. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу. Общество признает коммерческие и управленческие расходы в качестве расходов по обычным видам деятельности полностью в отчетном периоде.
Организация в январе приобрела для передачи в аренду торговое оборудование за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. За его доставку было уплачено транспортной организации 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию (для демонстрации потенциальным арендаторам).
В феврале оборудование сдано в аренду. Сумма арендной платы за месяц - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.
Отразим эти операции на счетах.
Январь. Приобретенное имущество ставится на учет по первоначальной стоимости. Все затраты, связанные непосредственно с приобретением имущества, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Таблица 2.1.
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| Приобретено торговое оборудование для сдачи в аренду | 08 | 60 | 90 000 |
| Учтен НДС | 19 | 60 | 16 200 |
| Оплачена стоимость имущества | 60 | 51 | 106 200 |
| Отражены расходы по доставке оборудования | 08 | 60 | 2000 |
| Отражена сумма НДС | 19 | 60 | 360 |
| Оплачены расходы | 60 | 51 | 2630 |
| Зачтен НДС | 68 | 19 | 360 |
| Введено в эксплуатацию торговое оборудование | 03 | 08 | 92 000 (90 000+2000) |
| Зачтен НДС | 68 | 19 | 16 200 |
Февраль. Амортизацию по имуществу, учтенному на счете 03, бухгалтер начисляет на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок полезного использования торгового оборудования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше 5 до 7 лет. Организация установила одинаковый срок полезного использования в обоих видах учета - 6 лет. Ежемесячно в течение срока полезного использования делается проводка:
Д 26 К 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» - 1278 руб. (92 000 руб. : 6 лет/ 12 мес.) - начислена амортизация за февраль.
В той же сумме амортизация отражается и в налоговом учете.
Для наглядности переданное во временное пользование имущество некоторые бухгалтеры учитывают на отдельном субсчете к счету 03. В таком случае при передаче имущества в аренду, прокат основное средство переводится с одного субсчета на другой внутри счета 03. Если же отдельные субсчета не предусмотрены, никаких записей делать не нужно.
Доходы от сдачи оборудования в аренду отражаются в обычном порядке:
Таблица 2.2
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| отражены доходы от сдачи в аренду торгового оборудования за февраль | 62 | 90-1 | 3540 |
| начислен НДС | 90-3 | 68 | 540 |
В налоговом учете в доходы включено 3000 рублей.
Выбытие объекта доходных вложений в материальные ценности отражается в том же порядке, что и выбытие основных средств.
ЗАО «ЕВРОПЛАН» взяло в лизинг торговое оборудование стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). По условиям договора она будет вносить в течение двух лет ежемесячные лизинговые платежи в размере 12 500 руб. (без учета НДС).
При получении в лизинг имущества бухгалтер отразит его на забалансовом счете:
Таблица 2.3
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| получено в лизинг и учтено на забалансовом счете торговое оборудование | 001 | 300 000 | |
| Ежемесячно (в течение двух лет) бухгалтер будет отражать операции по оплате лизинговых платежей | |||
| начислен лизинговый платеж | 44 | 76 | 12 500 |
| принят к учету НДС | 19 | 76 | 2250 (12 500*18%) |
| предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу | 68 | 19 | 2250 |
| оплачен лизинговый платеж | 76 | 51 | 14 750 (12 500+2250) |
По истечении двух лет торговое оборудование переходит в собственность ЗАО «ЕВРОПЛАН».
Бухгалтер зафиксирует данный момент так:
Таблица 2.4
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| списано с забалансового счета торговое оборудование, полученное по договору лизинга | 001 | 300 000 | |
| получено в собственность торговое оборудование по завершении договора лизинга | 01 | 02 | 300 000 |
ПБУ 18/07 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 114н) в данной ситуации не применяется. Ведь сумма налогового расхода по договору лизинга совпадает с бухгалтерским расходом по счету 44 «Расходы на продажу» и составляет 12 500 руб.