Следует отметить, что уставный капитал не отождествляется с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может быть и больше, и меньше уставного капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его денежная величина определяется в учредительных документах, т.е. размер уставного капитала всегда четко определен.
Уставный капитал можно охарактеризовать как зафиксированную в учредительных документах коммерческой организации сумму вкладов, первоначально инвестируемых собственником в имущество предприятия для обеспечения его уставный деятельности. Уставный капитал хозяйственного общества должен быть полностью оплачен в течение одного года с момента государственной регистрации, хозяйственные товарищества сами определяют этот срок в своих учредительных документах, а уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью оплачен уже к моменту регистрации. Более того, уставный капитал может быть увеличен в процессе функционирования предприятия, и при этом он уже выступает не как первоначальный источник, а как источник привлечения дополнительных ресурсов.
Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставный капитал обеспечивался имуществом организации. Отсюда в российской практике появляются проблемы. При создании предприятия собственники обычно делают вклады в уставный капитал по утвержденному минимуму. В настоящее время на эту сумму невозможно не только приобрести недвижимое имущество, но и сделать необходимые расходы для начала своей деятельности.
Отсюда неизбежность привлечения заемных источников и, как следствие, резкое увеличение риска банкротства предприятия, т.к. суммы займов или кредитов и процентов по ним значительно превышают собственные ресурсы предприятия. И это при начале деятельности предприятия, когда еще не сформирована потребность в производимых товарах и услугах и еще не известно, а будут ли они пользоваться спросом, и появится ли у предприятия доход, позволяющий расплатиться за ранее предоставленные средства, т.е. для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ не выполняются несколько главных функций уставного капитала: уставный капитал не является первоначальным (стартовым) капиталом и не является гарантией перед третьими лицами по обязательствам, т.к. дополнительные займы и кредиты зачастую значительно превосходят сумму уставного капитала.
У вновь формируемых открытых акционерных обществ сумма формируемых собственных финансовых ресурсов за счет уставного капитала значительно больше и ее может хватить для запуска небольшого производства. Однако если в целях формирования ОАО присутствуют материалоемкие технологии, требующие дорогой технологической оснастки и оборудования – без дополнительного привлечения заемных средств не обойтись.
Другое дело, если формирование предприятия происходит на базе уже имеющегося (в основном на базе бывших государственных и муниципальных предприятий или особо крупных отраслевых предприятиях). В таких предприятиях уже имеется какой-то механизм деятельности и производства и, как следствие, какая-то величина собственных средств, находящаяся в основном в имуществе предприятия. Поэтому формируемый уставный капитал не должен выполнять роль стартового капитала. С другой стороны реорганизация деятельности и организационно-правовой формы предприятия происходит в основном из-за нерентабельности предприятия по каким-либо причинам. Основными являются: производство товаров, не пользующихся спросом и устаревшие технологии.
Для реорганизации требуются дополнительные средства, которые желательно сформировать за счет собственных резервов. В тоже время наблюдается убыточность деятельности предприятия, т.е. отсутствие прибыли, отсутствие амортизационных отчислений, т.к. срок амортизации имущества давно истек и средства уже потрачены. Остаются только в основном доходы от продажи имущества или сдачи его в аренду, но и это не является полным решением проблемы по финансированию реорганизации предприятия. Возможным выходом является привлечение заемных источников на долговременной основе, и как следствие, повышение риска неплатежеспособности и банкротства.
Выход видится только один: приведение минимальной величины уставного капитала к реальному уровню. Однако у всякого решения есть и обратная сторона: при этом резко повышаются входные барьеры для входа в бизнес новых собственников для организации новых предприятий. В тоже время возможно создание специальных организаций, которые на коммерческой долговременной основе будут участвовать в организации новых предприятий. На более льготных условиях при этом будут находиться акционерные общества, которым для привлечения большего количества собственных финансовых средств необходимо будет увеличить либо цену акций, либо их количество и решить при этом проблему в управлении обществом.
1.3 Отражение уставного капитала на счетах бухгалтерского учета
Инструкция по применению Плана счетов предписывает для обобщения информации:
- о состоянии и движении уставного капитала использовать балансовый счет 80 «Уставный капитал »;
- обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организаций (акционерами акционерных обществ) – счет 75 «Расчеты с учредителями».
Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет предприятия, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него.
Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению – основной, пассивный, фондовый.
По счету 80 производятся записи:
- при формировании уставного капитала;
- при увеличении и уменьшении капитала (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации).
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями ил государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.
По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов или номинальной стоимости акций; аннулированных акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. [3]
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражаются по кредиту 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета получаемых предприятием ценностей. [4]
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия. [5]
Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах (открытых и закрытых), в обществах с ограниченной ответственностью, в производственных и потребительских кооперативах, в государственных и муниципальных унитарных предприятиях в основном совпадает, но имеются некоторые особенности, связанные с их правовым формированием.
Оплата доли уставного капитала (акций) в форме денежной наличности оформляется заполнение приходного кассового ордера.
В Приложении А приведены примеры проводок по учету формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета.
1.3.1 Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью
Одной из наиболее распространенных организационно-правовых форм юридических лиц является общество с ограниченной ответственностью. Порядок формирования уставного капитала для общества с ограниченной ответственностью определен Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 02.08.2009 г.).
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87 ГК РФ).
Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем 10000 рублей (ст.14 №14-ФЗ).
Учет расчетов с участниками ООО по денежным и имущественным вкладам ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». Планом счетов предусмотрен субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», на котором учитывается внесение учредителями долей в уставный капитал. [3]
Согласно ст.17 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет:
- имущества самого общества;
- дополнительных вкладов его участников;
- вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).