14 Грищен, А.В. Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями [Текст] / А.В. Грищен // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2007. - №5. – С.31-38.
15 Новые Положения по бухгалтерскому учету [Текст]: 9-е изд.,перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 192 с.
16 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.) [Текст]: [Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.200г. № 94-н.]– М.: ГроссМедиа, 2006.- 96с.
17 О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. [принят Гос. Думой 23.02.96 г., одобрен Советом Федерации 20.03.96 г.] – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 224 с.
18 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: ФЗ №34н от 29.07.98 г, справ. правовая система КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
19 Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая)[Текст].по состоянию на 10 апреля 2009 года – Новосибирск.: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 528 с.
20 Постановление Госкомстата России от 18.08.98г.№88 [Электронный ресурс] справ. правовая система КонсультантПлюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru
21 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Текст]: постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 256 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Корреспонденция счетов при учете и изменении уставного капитала организации
Таблица А.1 - Корреспонденция счетов при формировании и изменении уставного капитала
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала (или объявлена подписка на акции) | 75 | 80 |
| 2 Отражены за балансом бланки выпущенных акций (по номинальной стоимости) | 006 | - |
| 3 Поступили денежные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций | 50, 51, 52 | 75 |
| 4 Поступили товарно-материальные ценности в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций | 41, 10 | 75 |
| 5 Поступили основные средства и нематериальные активы в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций и приняты к бухгалтерскому учету | 08 01,04 | 75 08 |
| 6 Поступили ценные бумаги в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций | 58 | 75 |
| 7 Поступило оборудование в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций | 07 | 75 |
| 8 Списывается номинальная стоимость размещенных акций | - | 006 |
| 9 Увеличивается сумма уставного капитала за счет зачисления средств организации по решению учредителей | 83, 84 | 75 |
| 10 Увеличение стоимости уставного капитала в результате увеличения стоимости акций акционеров | 75 | 80 |
| 11 Увеличение суммы уставного капитала за счет капитализации дивидендов учредителей (акционеров) | 70, 75 | 80 |
| 12 Уменьшение суммы уставного капитала при изъятии вкладов учредителей | 80 | 75 |
| 13 Уменьшение суммы уставного капитала при перечислении части средств капитала в резервный капитал | 80 | 82 |
| 14 Уменьшение суммы уставного капитала или номинальной стоимости акций для покрытия убытков организации | 80 | 84 |
| 15 Изменение уставного капитала в результате уменьшения стоимости акций акционеров | 80 | 75 |
| 16 Уменьшение суммы уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных и аннулированных акций своего АО | 80 | 81 |
| 17 Разница между стоимостью проданных и выкупленных (аннулированных) акций относится на: | ||
| 17.1 уменьшение прочих доходов | 91 | 81 |
| 17.2 увеличение прочих доходов | 81 | 91 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Вопросник тестов внутреннего контроля операций по учету и формированию уставного капитала
| ООО «ХХХ» | ||||||
| ООО «ХХХ» | Контракт № | Листов | 1/1 | |||
| Аудит отчетности за | Проверяемый период: | |||||
| Подготовил: | (подпись) | Дата | ||||
| Проверил: | (подпись) | Дата | ||||
| Раздел аудита: Операции по учету и формированию уставного капитала | ||||||
| Тест системы внутреннего контроля | ||||||
| № п/п | Направления и вопросы контроля | Ответ | ||||
| 1 | Зарегистрирована ли организация в соответствии с законодательством РФ? | |||||
| 2 | Имеются ли оформленные в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации? | |||||
| 3 | Что является основным видом деятельности предприятия? | |||||
| 4 | Определен ли порядок проведения инвентаризации уставного капитала? | |||||
| 5 | Каков размер уставного капитала? | |||||
| 6 | Соответствует ли он требованиям законодательства? | |||||
| 7 | Каков размер доли каждого учредителя, которую они должны внести в качестве вклада в уставный капитал? | |||||
| 8 | Полностью ли проведены все расчеты с учредителями? | |||||
| 9 | Своевременно ли проведены все расчеты с учредителями? | |||||
| 10 | Организован ли аналитический учет по счету 80? | |||||
| 11 | Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым на самом деле? | |||||
| 12 | Ведется ли аналитический учет по каждому акционеру (участнику) на счете 75? | |||||
| 13 | Существует ли задолженность учредителей (участников) по вкладам? | |||||
| 14 | Соответствует ли стоимость чистых активов предприятия величине уставного капитала? | |||||
| Вывод | ||||||
Общий план аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
Проверяемая организация __________________________________________
Период аудита __________________________________________
Количество человеко-часов __________________________________________
Руководитель аудиторской группы __________________________________________
Планируемый аудиторский риск __________________________________________
Планируемый уровень существенности _________________________________________
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители | Примечания |
| 1 Аудит учредительных документов | |||
| 2 Аудит формирования уставного капитала | |||
| 3 Аудит расчетов с учредителями | |||
| 4 Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей |
| Руководитель аудиторской организации _______________ |
| Руководитель аудиторской группы _______________ |
Программа аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | |
| Количество человеко - часов | |
| Руководитель аудиторской группы | |
| Состав аудиторской группы | |
| Планируемый аудиторский риск | |
| Планируемый уровень существенности |
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения/ исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечание |
| 1 | Аудит учредительных документов | |||
| 1.1 | Проверка учредительных документов | Копии учредительных документов | ||
| 1.2 | Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности | Копии разрешений, лицензий и т.п. | ||
| 1.3 | Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенным согласно учредительным документам | Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса | ||
| 1.4 | Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности | Копии учредительных документов, копии решений, регистры бухгалтерского учета | ||
| 1.5 | Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал | Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы | ||
| 1.6 | Проверка регистрации изменений учредительных документов | Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов | ||
| 2 | Аудит формирования уставного капитала | |||
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета | ||
| 2.2 | Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам | Копии учредительных документов, хозяйственных операций | ||
| 2.3 | Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных у акционеров | Регистры бухгалтерского учета, баланс | ||
| 2.4 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | ||
| 2.5 | Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. | Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов | ||
| 2.6 | Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала | Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала | ||
| 2.7 | Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала | Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменении капитала | ||
| 3 | Аудит расчетов с учредителями | |||
| 3.1 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал» | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | ||
| 3.2 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участником (учредителем) по выплате доходов» | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы | ||
| 3.3 | Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы | ||
| 3.4 | Проверка организации учета и выплаты дивидендов | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров | ||
| 3.5 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс | ||
| 3.6 | Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс | ||
| 3.7 | Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств | ||
| 4 | Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей | |||
| 4.1 | Проверка правильности расчетов по НДС | НК РФ, ч.2, гл.21, справки, расчеты | ||
| 4.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | НК РФ, ч.2, гл.25, Отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты | ||
| 4.3 | Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц | НК РФ, ч.2, гл.23, справки, расчеты, сведения | ||
| 4.4 | Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам | НК РФ, ч.2, гл.24, справки, расчеты, сведения | ||
Руководитель аудиторской организации ______________________
Руководитель аудиторской группы ______________________