Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - 1200 руб. [3000 долл.∙ (27 р. 20 коп. – 26 р. 80 коп.)].
Таким образом, в результате ошибочно принятого курса валюты допущено нарушение в части отражения в бухгалтерском учете размера уставного капитала и соответственно суммы вклада учредителя.
При внесении вкладов в уставный капитал произведены записи:
Дебет 50 «Касса» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 150000 руб. – отражено внесение российским участником денежных средств;
Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 82500 руб. (3000 долл. · 27 р. 50 коп.) – отражено поступление валютных средств от иностранного инвестора.
На сумму возникшей курсовой разницы произведена запись:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 2100 руб. [3000 долл. ∙ (27 р. 50 коп. – 26 р. 80 к.)].
При проверке выявлена ошибка в расчете курсовой разницы и ее отражения в бухгалтерском учете. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, представляет собой разницу между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации организации.
В бухгалтерском учете курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, относятся на добавочный капитал.
По результатам аудита в учете составляются следующие исправительные записи:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 2100 руб. [3000 долл. ∙ (27 р. 50 коп. – 26 р. 80 к.)] – сторнирована сумма ранее учтенной курсовой разницы.
Составляется запись на сумму курсовой разницы с учетом курсов валют, принимаемых для учета расчетов с иностранными инвесторами на дату совершения операции:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 900 руб. [3000 долл. ∙ (27 р. 50 коп. – 27 р. 20 к.)]. [18]
- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
- невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
- неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Законом 208-ФЗ);
- неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;
- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
- разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
Пример3:
При аудите уставного капитала акционерного общества установлено, что в сентябре 2010 года общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 300000 руб. путем выкупа у акционеров 100 акций номинальной стоимостью 3000 руб. с их последующим погашением. Акции выкупаются в этом же месяце по цене 3500 руб. (оплата акций при из размещении производилась по номинальной стоимости). Регистрация изменений, внесенных в устав общества в связи с уменьшением уставного капитала, произведена в октябре 2008 года. Разница в стоимости выкупленных акций отнесена на добавочный капитал.
В бухгалтерском учете в сентябре произведены следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – 350000 руб. – произведена оплата акционерам стоимости выкупленных акций по фактической себестоимости;
Дебет 81 «Собственные акции» Кредит 76«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – 350000 руб. – приняты к учету выкупленные акции у акционеров по фактическим затратам.
Уменьшение уставного капитала общества отражено в августе путем аннулирования выкупленных у акционеров акций по номинальной стоимости:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции» – 300000 руб.
Разница в стоимости выкупленных акций отражена записью:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 81 «Собственные акции» – 50000 руб. [100 ∙ (3500 руб. – 3000 руб.)].
Однако возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей налогообложения прибыли разница между номинальной стоимостью акций, выкупленных у акционеров с целью уменьшения уставного капитала общества, и ценой их выкупа не учитываются при определении налоговой базы на основании п.1 ст. 252 НК РФ, поскольку данная операция не связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода.
В случае превышения фактических затрат по выкупу акций над их номинальной стоимостью возникающая разница отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Согласно пп.4, 7 ПБУ 18/02 такая разница признается постоянной и приводит к образованию постоянного налогового обязательства – суммы налога, увеличивающей налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.
В результате разница, возникшая при аннулировании акций, которая представляет собой постоянную разницу, отражается записью:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции» - 50000 руб. [100 ∙ (3500 руб. – 3000 руб.)].
Постоянное налоговое обязательство составляет 12000 руб. (50000 руб. ∙ 24% ). В бухгалтерском учете на сумму ПНО составляется запись:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 12000 руб. [8]
- отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
- невнесение или несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;
- недооформленные и просроченные документы;
- исправления записей в документах без необходимых оснований;
- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
- нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;
- фиктивные документы и операции;
- неотражение свершившихся операций;
- деятельность без лицензии;
- неправильное исчисление налога на доходы;
- неисполнение нормативных документов.[9]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.
Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.
В данной работе была разработана и предложена методика проведения аудита учета и формирования уставного капитала. Практическая значимость заключается в том, что были проведены обобщения типичных для данного участка аудита ошибок и искажений.
1 Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебн. пособие / Ю.А. Бабаев – М.: Проспект, 2006. – 392 с.
2 Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть четвертая) [Электронный ресурс]: ФЗ №230 от 18.12.3006 г. [принят Гос. Думой 24.11.06г., одобрен Советом Федерации 08.12.06г.], справ. правовая система КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
3 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб.пособие. / Н.В Пошерстник. – СПб.: Питер, 2007. – 416 с.
4 Каморджанова, Н., Карташова, И. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. Пособие, 2-е изд. - СПб.: Питер,2005. -480 с.
5 Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет [Текст]: 2 изд. Перераб. и доп. / Бочкарева И.И. - М.:ТК Велби, изд-во проспект, 2005 . - 776с.
6 Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебн. пособие /М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова, Э.А. Сиротенко. – М.: ФОРУМ, 2008. – 208 с.
7 Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для Вузов./ В.И.Подольский, А.А.Савин.- 3-е изд., перераб. И доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2006.-583с
8 Лытнева, Н.А., Кыштымова, Е.А. Инвентаризация уставного капитала организации [Текст] / Н.А. Лытнева // Бухгалтерский учет – 2008. - №7. – С.69-77.
9 Конков, В.И. Практический аудит [Текст]: учеб.пособие. / В.И Конков. – Архангельск.: АГТУ, 2009. – 360 с.
10 Кочинев, Ю.Ю. Аудит [Текст] / Ю.Ю. Кочинев.–3-е изд.- Спб.: Питер, 2007. – 484 с.
11 Конков, В.И., Аудит [Текст]: методические указания по выполнению курсовой работы / В.И. Конков, Ю.С. Лобанова – Архангельск: Изд-во АГТУ, 2008. – 58 с.
12 Бычкова, С.М. Практический аудит [Текст]: учебн. пособие / С.М., БычковаТ.Ю., Фомина – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.
13 Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебн. пособие /М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова, Э.А. Сиротенко. – М.: ФОРУМ, 2008. – 208 с.