Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
2.5.4 Предложения для аудиторского заключения
Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.
Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерба государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать заключение в виде безоговорочного положительного мнения (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.
Если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете формирования уставного капитала, то он должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависит степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах.[20]
2.6 Методы получения аудиторских доказательств
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Рассмотрим наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
- инспектирование;
- наблюдение;
- запрос;
- подтверждение;
- пересчет;
- аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [3]
Аудиторские процедуры по проверке формирования уставного капитала следующие:
- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, проверка, раскрыта ли информация в отчетности;
- проверка первичных документов, пересчет, подтверждение (например, независимого оценщика).
2.7 Типичные ошибки
При учете уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают следующие типичные ошибки и нарушения:
- кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;
- осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случая необходимо;
- необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, материальных активов, вносимых в счет вклада в уставный капитал;
Пример 1:
По результатам инвентаризации уставного капитала акционерного общества установлено, что в отчетном периоде его сумма была увеличена на 500000 руб. путем выпуска 500 дополнительных акций номинальной стоимостью 1100 руб. каждая, размещаемых путем открытой подписки. В соответствии с решением о выпуске акции размещаются по цене 1000 руб. за одну акцию. Стоимость акций оплачивается полностью денежными средствами.
В бухгалтерском учете произведены записи:
Дебет 50, 51, 52 Кредит 75-1 – 500 000 руб. (500 ∙ 1 000 руб.) – поступили денежные средства от акционеров в оплату акций;
Дебет 75-1 Кредит 80-1 – 550 000 руб. (500 ∙ 1 100 руб.) – отражен объявленный уставный капитал на момент государственной регистрации его изменений за счет дополнительного размещения акций;
Дебет 80-1 Кредит 80-2 – 550 000 руб. - отражена сумма увеличения размещенного капитала;
Дебет 80-2 Кредит 80-3 – 550 000 руб. - отражена сумма оплаченных дополнительно размещенных по подписке акций;
Дебет 83 Кредит 75-1 – 50 000 руб. (550 000 руб. – 500 000 руб.) – отражена сумма эмиссионного убытка по дополнительно размещенным акциям.
По результатам проверки бухгалтерских записей, отражающих увеличение уставного капитала, установлено нарушение ст.36 Закона № 208-ФЗ, касающегося размещения дополнительных акций ниже номинальной стоимости. В учете должны быть сделаны исправительные записи.
Способом сторно на сумму эмиссионного убытка:
Дебет 83 Кредит 75-1 – 50 000 руб. (550 000 руб. – 500 000 руб.).
На сумму дополнительной оплаты акций акционерами:
Дебет 50, 51, 52 Кредит 75-1 – 50 000 руб. [18]
Нарушения:
- неуменьшение капитала, когда это необходимо;
- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки, не соблюдение порядка отражения курсовых разниц;
Пример 2:
По результатам аудита уставного капитала общества с ограниченной ответственностью установлено, что в учредительном договоре взносы участников представлены следующим образом:
- вклад организации (российского участника) выражен денежными средствами в размере 150000 руб.;
- вклад иностранного инвестора выражен валютными средствами - 3000 долл. США.
Официальный курс Банка России на дату регистрации общества составил 27 р. 20 коп., а дату зачисления валютных средств на валютный счет - 27 р. 50 коп., на дату подписания договора участниками – 26 р. 80 коп. Курсовая разница по расчетам в иностранной валюте отражена в составе операционных доходов.
При проверке бухгалтерских записей операций по формированию уставного капитала установлена следующая схема записей:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - 150000 руб. – отражена сумма вклада в уставный капитал российского участника;
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - 80400 руб. (3000 долл.·26 р. 80 коп.) – отражена сумма вклада в уставный капитал иностранного инвестора на дату подписания договора участниками.
Однако в соответствии с с ПБУ 3/2006 датой совершения операций при формировании уставного капитала является дата приобретения юридического статуса организации. Пересчет вкладов иностранных инвесторов в рублевый эквивалент следовало осуществлять по курсу валюты на дату регистрации общества, тогда эта сумма составила бы 81600 руб. (3000 долл. ∙ 27 р. 20 коп.).
В бухгалтерском учете следует составить исправительную запись на разницу в рублевом эквиваленте по вкладу иностранного инвестора: