1) по документам, срок оплаты которых не наступил;
2) неоплаченным в срок документам;
3) авансам полученным;
4) векселям, срок оплаты которых не наступил;
5) векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
6) векселям, не оплаченным в срок.
Согласно учетной политике ООО «Простор-Плюс» формирование дебиторской задолженности отражается в учете на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», а выручка от реализации услуг формируются по моменту их оказания на счете 90 «Продажи». При расчетах с покупателями и заказчиками в организации применяются следующие формы оплат:
1. При оказании услуг по ремонту автотранспортных средств физическим и юридическим – наличная форма расчетов. При этом формируются следующие проводки (таблица 6)
Таблица 6
Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО «Простор-Плюс»
при использовании наличных расчетов
| Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Отражено в учете | Сумма, руб. | |
| Дебет счета | Кредит счета | |||
| Оказаны Подушкину В. А. услуги по авторемонту | Наряд-заказ № 512 от 06.04.2009 г. | 62/1 | 90/1 | 420,00 |
| Поступление денег в кассу от Подушкина В. А. за оказанные услуги | ПКО № 98 от 06.04.2009г., кассовый чек | 50 | 62/1 | 420,00 |
2. При безналичной форме расчетов с юридическим лицами путем предварительной оплаты формируются следующие проводки (таблица 7).
Таблица 7
Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО «Простор-Плюс»
при расчетах путем безналичной предварительной оплаты
| Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Отражено в учете | Сумма, руб. | |
| Дебет счета | Кредит счета | |||
| Зачислена на расчетный счет предоплата от ООО ЧОП «Сигма» | Выписка банка № 53 от 13.05.2009 г. | 51 | 62/2 | 1000,00 |
| Оказаны услуги по авторемонту ООО ЧОП «Сигма» | Наряд-заказ № 728 от 16.05.2009 г., акт выполненных работ № 456 от 16.05.2009 г. | 62/1 | 90/1 | 1680,00 |
| Зачтена сумма полученной предоплаты от ООО ЧОП «Сигма» | Бухгалтерская справка № 49 от 16.05.2009 г. | 62/2 | 62/1 | 1000,00 |
| Погашена ООО ЧОП «Сигма» задолженность за оказанные услуги | Выписка банка № 64 от 17.05.2009 г. | 51 | 62/1 | 680,00 |
3. При безналичной форме расчетов с юридическими лицами при условии последующей оплаты формируются проводки, приведенные в таблице 8.
Данная форма оплаты является наиболее распространенной и удобной в связи с тем, что стоимость авторемонта трудно определить до его осуществления. Но она отрицательно сказывается на ликвидности баланса организации, так как формирует дебиторскую задолженность.
Таблица 8
Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО «Простор-Плюс»
при использовании расчетов с последующей оплатой
| Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Отражено в учете | Сумма, руб. | |
| Дебет счета | Кредит счета | |||
| Оказаны услуги по авторемонту ООО «Ижпроект» | Наряд-заказ № 934 от 23.07.2009 г., акт выполненных работ № 123 от 23.07.2009 г., счет № 69 от 23.07.2009 г. | 62/1 | 90/1 | 4030,00 |
| Погашена ООО «Ижпроект» задолженность за оказанные услуги | Выписка банка № 73 от 30.07.2009 г. | 51 | 62/1 | 4030,00 |
К счёту 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.5 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.5 и кредитового оборота по субсчёту 90.1, определяется финансовый результат от реализации за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от реализации» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 90 «Реализация» сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета счёта 90 «Реализация» (кроме 90.9) закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от реализации». Согласно учетной политике организации финансовый результат от оказания услуг по авторемонту выявляется в конце каждого месяца и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02, 10, 26, 69, 70 – отражены затраты по ремонту;
Д-т сч. 90/2 «Продажи» К-т сч. 20 «Основное производство» – списана себестоимость выполненных работ;
Д-т сч. 90/9 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от выполнения работ.
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90/9 «Продажи» - отражен убыток от выполнения работ.
4. В некоторых случаях при оказании услуг ремонту автотранспорта используются запасные части и материалы исполнителя. Данные операции в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом (таблица 9).
Таблица 9
Записи на счетах бухгалтерского учета при оказании услуг
с использованием запасных частей исполнителя
| Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Отражено в учете | Сумма, руб. | |
| Дебет счета | Кредит счета | |||
| Поступление материалов на склад автосервиса от ООО «Триглав» | Товарная накладная № 542 от 12.09.2009 г. | 10 | 60/1 | 1230,00 |
| Себестоимость материалов отнесена на затраты | Справка бухгалтерии от 12.09.2009 г. | 20 | 10 | 1230,00 |
| Отражены затраты на оплату труда автослесарей | Справка бухгалтерии от 12.09.2009 г. | 20 | 70 | 435,00 |
| Отражены затраты на социальное страхование и обеспечение | Справка бухгалтерии от 12.09.2009 г. | 20 | 69 | 61,00 |
| Оказаны услуги по авторемонту ООО «Контакт» | Наряд-заказ № 1205, акт выполненных работ № 144, счет № 72 от 12.09.2009 г. | 62/1 | 90/1 | 2680,00 |
| Погашена задолженность за оказанные услуги | Выписка банка № 112 от 14.09.2009 г. | 51 | 62/1 | 2680,00 |
| Списана себестоимость оказанных услуг | Справка бухгалтерии от 12.09.2009 г. | 90/2 | 20 | 1726,00 |
| Продолжение таблицы 9 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Отражена прибыль от оказанных услуг | Справка бухгалтерии от 12.09.2009 г. | 90/9 | 99 | 954,00 |
5. При возникновении у организации встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения договоров между собой каждая сторона выступает одновременно кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. К моменту проведения взаимного зачета каждая сторона должна выполнить свои обязательства по поставке продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Зачет взаимных требований в бухгалтерском учете отражается следующим образом (таблица 10).
Таблица 10
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов в ООО «Простор-Плюс»
путем зачета взаимных требований.
| Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Отражено в учете | Сумма, руб. | |
| Дебет счета | Кредит счета | |||
| Оказаны услуги по авторемонту ООО «Пронто-Казань» | Наряд-заказ № 1262, акт выполненных работ № 153 от 25.09.2009 г. | 62/1 | 90/1 | 3940,00 |
| Отражены затраты на оплату труда автослесарей | Справка бухгалтерии от 25.09.2009 г. | 20 | 70 | 1182,00 |
| Отражены затраты на социальное страхование и обеспечение | Справка бухгалтерии от 25.09.2009 г. | 20 | 69 | 165,00 |
| Списана себестоимость оказанных услуг | Справка бухгалтерии от 25.09.2009 г. | 90/2 | 20 | 1347,00 |
| Получены услуги по рекламе от ООО «Пронто-Казань» | Акт выполненных работ № 698 от 30.09.2009 г. | 26 | 60/1 | 3940,00 |
| Определен финансовый результат от реализации собственных услуг | Справка бухгалтерии от 25.09.2009 г. | 90/9 | 99 | 2593,00 |
| Произведен взаимозачет (погашение взаимных задолженностей) | Акт сверки расчетов, акт о взаимозачете от 01.10.2009 г. | 60/1 | 62/1 | 3940,00 |
3.3 Рационализация учета расчетов с покупателями и заказчиками