При проведении внутреннего аудита многими авторами предлагается использовать в качестве основного, а то и единственного документа для анализа финансовой устойчивости и ликвидности организации бухгалтерский баланс. В данном сводном документе в наиболее общем виде дается перечень статей, по которым отражаются остатки по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.
Однако существующие в настоящее время методы анализа финансовой устойчивости явно отстают от потребностей рыночной экономики. Широко известные расчетные финансовые коэффициенты лишь вскрывают, но не объясняют улучшение или ухудшение финансовой устойчивости организации, поскольку рассчитываются только на начало и на конец отчетного периода. Все процессы, происходящие между этими датами, искусственно выпадают из рассмотрения. Поэтому и выводы могут быть поспешными и даже ложными, соответственно, такой анализ не дает возможности оперативно реагировать на происходящие изменения, а тем более прогнозировать отрицательное воздействие тех или иных факторов. Методические рекомендации по оперативному внутреннему аудиту финансовой устойчивости будут рассмотрены далее.
Данный этап служит основой проведения текущего и последующего внутрихозяйственного контроля, поскольку подтверждает возможность использования учетной информации для контроля соответствия и эффективности управления финансовой устойчивостью. Помимо формального контроля соответствия фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству и внутренним документам предприятия (приказам, распоряжениям, инструкциям и т.д.) необходим контроль исполнения прогнозов. Обычно он проводится в форме сметного контроля. Выявленные отклонения классифицируются в зависимости от вызвавших их причин (факторов отклонений), что служит основанием для выработки управляющих воздействий. Побочным результатом проведения текущего контроля финансовой устойчивости выступает оценка точности методов прогнозирования с целью контроля эффективности и корректировки показателей прогнозной и финансовой информации.
Методы проведения сметного контроля представляют собой достаточно разработанную область внутрихозяйственного контроля, получившую развитие в рамках контроллинга, в то время как оперативный контроль эффективности управления финансовой устойчивостью на современном этапе должного развития не получил, несмотря на высокую практическую значимость методических разработок в данной области. В уточнении нуждаются как формы и методы проведения контроля эффективности и её отклонений от ожидаемого (прогнозного) уровня, так и подходы к корректировке прогнозных показателей будущих периодов в зависимости от фактических параметров среды функционирования.
По нашему мнению, пути реализации задач методического обеспечения структурных подразделений, стоящих перед внутренним аудитом, имеют следующие формы: консультирование и обучение, использование периодической печати, электронной почты, проведение семинаров и т.д.
На пятом этапе проведения аудиторской проверки составляется отчет внутреннего аудитора на основе "Письменной информации внутреннего аудитора". В системе этапов проведения внутрихозяйственного контроля данный этап соответствует последующему контролю.
Последующий контроль решает фактически те же задачи, что и текущий, с теми особенностями, что информационная база принятия решений обеспечивающего его ретроспективного анализа представлена в подавляющем большинстве случаев фактической информацией. Поэтому последующий контроль располагает базой для максимально точной оценки эффективности политики управления финансовой устойчивостью. Однако ценность таких оценок для управления существенно ниже, чем данных текущего контроля, так как воздействовать на финансовую устойчивость в текущем периоде уже невозможно. Цель последующего контроля – обеспечение условий для эффективного управления финансовой устойчивостью организации на основе опыта предыдущих лет.
На основе проведенных мероприятий в "Письменной информации внутреннего аудитора" отражаются сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях в бухгалтерском учете и отчетности. В ней выделяются также те ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, со ссылками на законодательные или нормативные документы.
"Письменная информация внутреннего аудитора" заполняется в двух экземплярах, один из которых передается руководителю и главному бухгалтеру для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений. Второй экземпляр используется для написания отчета внутреннего аудитора, после чего он передается в архив службы внутреннего аудита.
Замечания внутренних аудиторов для администрации обособленных подразделений являются обязательными к рассмотрению и устранению недостатков в месячный срок.
Структура этапов методики внутреннего аудита является развитием его целей и задач и отражает последовательность процедур, необходимых для обратной связи в системе управления финансовой устойчивостью. Выделенные этапы внутреннего аудита и контроля были использованы при разработке методики оперативного аудита финансовой устойчивости.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]: учеб. пособие / Р.А. Алборов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2008. – 464 с.
2. Андреев, В.Д. Использование экономического анализа в ревизионной работе [Текст] / В.Д. Андреев. – М.: МКИ, 2009.
3. Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст]: учеб. пособие / В.Д. Андреев. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 464 с.
4. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ [Текст] / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.;Новосибирск: Изд-во "Дело и Сервис"; Издательский дом "Сибирское соглашение", 2009.
5. Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст] / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 416 с.
6. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита [Текст] / Н.П. Барышников. – М.: Информационно-издательский дом "ФИЛИНЪ", 2008. – 448 с.
7. Белобжецкий, И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой [Текст] / И.А. Белобжецкий. – М.: Финансы, 2009. – 160 с.
8. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм [Текст] / И.А. Белобжецкий. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 256 с.
9. Белуха, Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля и аудита [Текст]: учебник / Н.Т. Белуха. – Киев: Вышэйшая школа. 1999. – 304 с.
10. Белый, И.Н. Аудит и ревизия [Текст] / И.Н. Белый. – Минск: ООО "Мисанта", 2008. – 357 с.
11. Богомолов, А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения [Текст] / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. – М.: Экзамен, 2009.
12. Борисов, Л. Анализ финансового состояния предприятия [Текст] / Л. Борисов // Экономика и жизнь. – 2007. – № 5(февр.) – С. 12-18.
13. Бочаров, В.В. Финансовый анализ [Текст] / В.В. Бочаров – СПб.: Питер, 2007. – 479 с.
14. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации [Текст] / В.В. Бурцев. – М.: Экзамен, 2008. – 320 с.
15. Бурцев, В.В. Классификация внутреннего аудита [Текст] / В.В. Бурцев // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 7. – С. 64-65.
16. Бурцев, В.В. Об этике и принципах финансового контроля [Текст] / В.В. Бурцев // Финансы. – 2008. – № 7. – С. 59-62.
17. Бурцев, В.В. Принципы внутреннего аудита [Текст] / В.В. Бурцев // Бухгалтерский учет. – 2008. – С. 80-81.
18. Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность [Текст] / М.А. Вахрушина. – М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2007.
19. Ветров, А.А. Операционный аудит-анализ [Текст] / под ред. акад. А.А. Ветрова. – М.: Перспектива, 2009. – 127 с.
20. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля [Текст] / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 2. – С. 43-46.
21. Выборова, Е.Н. Предварительная диагностика финансового состояния субъектов хозяйствования [Текст] / Е.Н. Выборова // Современные аспекты экономики. – 2008. – № 11. – С. 54-74.
22. Гаврилов, А.А. Совершенствование мониторинга финансового состояния предприятия [Текст] / А.А. Гаврилов // Аудитор. – 2009. – № 10.
23. Гаджиев, Н. Контроль как система социально-экономических отношений [Текст] / Н. Гаджиев // Аудитор. – 2008. – № 7. – С. 4-7.
24. Гиляровская, Л.Т. Анализ финансовой устойчивости коммерческого предприятия [Текст] / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. – СПб.: Питер, 2008. – 256 с.
25. Гиляровская, Л.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика [Текст] / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. – Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2007. – 168 с.
26. Елисеева, И.И. Статистические методы в аудите [Текст] / И.И. Елисеева, А.А. Терехов. – М.: Финансы и статистика, 2008.
27. Журко, В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля [Текст] / В.Ф. Журко. – М.: Финансы и статистика. – 2008. – 175 с.
28. Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия [Текст]: учеб. пособие / Н.Е. Зимин. – М.: ИКФ "ЭКМОС", 2008. – 240 с.
29. Зубарева, С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности [Текст] / С.А. Зубарева // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 12. – С. 45-47.
30. Иткин, Ю.М. Проблемы становления аудита [Текст] / Ю.М. Иткин. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 192 с.
31. Коровин, А. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия в аудите [Текст] / А. Коровин, В. Каширин // Аудитор. – 2009. – № 3. – С. 19-24.
32. Краморовский, Л.М. Ревизия и контроль [Текст] / Л.М. Краморовский. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 227 с.
33. Крикунов, А. Финансовый контроль: этапы развития [Текст] / А. Крикунов // Финансовая газета. – 2008. – № 42 – С. 1.
ПРИЛОЖЕНИЕ А(информационное)
Сравнительный анализ понятия "финансовая устойчивость"