Поскольку поведение затрат зависит от объема производства, необходимо определить характеризующие его показатели. Производственные мощности — это верхний предел объема производства при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Другими словами, это объем продукции, который организация может произвести в данный период времени. Производственная мощность может выражаться через общую (суммарную) величину человеко-часов, машино-часов или через количество единиц продукции. Для увеличения объема производства (деятельности) сверх производственной мощности могут потребоваться дополнительные производственные площади (здания), оборудование, персонал. Характеризуя поведение затрат, мы предполагаем производственные мощности постоянными, поскольку поведение затрат может измениться при изменении производственных мощностей.
Различают три вида производственной мощности: теоретическую (или идеальную), практическую и нормальную.
Теоретическая мощность — это максимальный выпуск продукции, которого может достигнуть подразделение или организация в целом, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном режиме без простоев; необходима для определения максимально возможных уровней производства.
Практическая мощность — это теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (простоев машин, оборудования для смены инструмента, ремонта, обслуживания, перерывов для рабочих). Организации редко используют как практическую, так и теоретическую мощность. Эти величины включают в себя избыточную мощность, которая представляет собой дополнительное оборудование, применяемое только при ремонте основного оборудования или при оживлении рынка сбыта. Вследствие этого организации чаще используют нормальную мощность.
Нормальная мощность — это среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения ожидаемых потребностей. Данная величина уточняется в зависимости от сезонных колебаний деловой активности. Нормальная мощность — это реальная мера объема продукции, которую организация вероятно произведет, а не объема, который она может производить. При рассмотрении вопросов управленческого учета мы будем предполагать, что организация работает с нормальной мощностью, иначе говоря, имеет незадействованные производственные мощности, которые можно использовать при увеличении покупательского спроса.
Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом выпускаемой продукции. Однако большинство затрат не находится в линейной зависимости от производственной мощности.
Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать, прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейно-зависимые затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейной зависимостью в линейно-зависимые. В этом методе используется понятие релевантных уровней.
Релевантные уровни — это уровни, внутри которых можно с определенной долей уверенности судить об уровне деловой активности (объема производства), с которой организация предполагает работать. В пределах этого уровня многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Такие оценочные затраты можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.
Поведение постоянных затрат отличается от поведения переменных затрат. Постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства. Но если рассматривать очень длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям, колебаниям. Изменения производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводят к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Таким образом, затраты являются постоянными только в течение ограниченного периода времени. Для целей планирования и управления используют годовой отрезок времени. Ожидается, что в этом периоде постоянные затраты остаются неизменными.
Однако постоянные затраты могут измениться за пределами релевантного уровня.
5.Формирование информации о затратах на счетах управленческого учета на примере ЗАО «Девелоп-дизайн»
Заключение
Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с затратами на производство, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:
· низкий уровень капитализации российских банков;
· ускорение морального и физического износа производственной базы;
· возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.
Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении двухтысячного года.
На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (товаров, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.
Список использованной литературы
1. ПБУ «Доходы организации» 9/99
2. ПБУ «Расходы организации» 10/99
3. «План счетов бухгалтерского учета» - Инструкция по применению 2008
4. Врублевский Н.Д. «Управленческий учет издержек производства и себестоимость продукции в отраслях экономики» - Учебное пособие 2004
5. Куликова Л.И. «Учетная политика организации: новое решение» 2010
6. Слиньков Д.Г. «Управленческий учет: постановка и применение» 2010
7. Иващкевич В.Б. «Практикум по управленческому учету и контроллингу» 2009
8. Волкова О.Н. «Управленческий учет» - Учебник 2008
9. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» 2002
10. Бороненкова С.А. «Управленческий анализ» 2002