Учитывая то, что списание затрат со счета 39 проводится постепенно, дебетовое сальдо по счету в конце отчетного периода находит свое отображение в Активе Баланса.
Собирательно-нераспределительные счета используются для обобщения информации о себестоимости реализованной продукции, работ и услуг предприятия, а также для обобщения информации о затратах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, которые не включаются в себестоимость продукции.
Данные счета представлены счетами класса 9 "Затраты деятельности" (за исключением счета 91 "Общепроизводственные затраты"). По дебету счетов этого класса отображаются суммы затрат, за кредитом — списания без распределения суммы затрат в конце отчетного года или ежемесячно непосредственно на счет 79 "Финансовые результаты".
Транзитные счета используются для учета затрат операционной деятельности по таким элементам затрат, как: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие операционные затраты. Транзитные счета представлены счетами класса 8 "Затраты по элементам".
Примером использования транзитного счета может быть начисление амортизации по основным средствам производственного назначения. На счетах указанная операция будет отображена такими записями: 1) дебет счета 83 "Амортизация" - кредит счета 13 "Износ необоротных активов"; 2) дебет счета 23 "Производство" — кредит счета 83 "Амортизация".
На конец отчетного периода счета класса 8 закрываются и конечного остатка не имеют и, как следствие, в балансе не отображаются.
Финансово-результативные счета используются для отображения доходов и результатов деятельности предприятия. Они делятся на счета:
—по учету доходов;
—сравнительные;
—по учету прибылей или убытков.
Счета по учету доходов представлены счетом 69 "Доходы будущих периодов", а также счетами класса 7 "Доходы и результаты деятельности" (за исключением счета 79 "Финансовые результаты"), по которым обобщается информация о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий.
Счет 69 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации относительно полученных доходов в отчетном периоде, но которые подлежат включению в доходы в будущих отчетных периодах (авансовые арендные платежи, абонентная плата за пользование средствами связи и пр.). По кредиту счета 69 отображается сумма полученных доходов будущих периодов, за дебетом — их списание на соответствующие счета учета доходов класса 7 и включение в состав доходов отчетного периода.
Счета, на которых осуществляется сопоставление по дебету — затрат и по кредиту — доходов предприятия, на которых определяется финансовый результат его деятельности, — являются сравнительными. Примером сравнительного счета есть счет 79 "Финансовые результаты". Если кредит счета преобладает над дебетом,— то доходы преобладают над затратами, если наоборот — то затраты преобладают над доходами. В конце месяца счет 79 закрывается (сальдо переносится на счета по учету прибылей или убытков).
Счета по учету прибылей или убытков есть теми счетами, где непосредственно учитывается разница между доходами и затратами предприятия, и которые представлены счетом 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". При получении прибыли осуществляется запись: дебет счета 79 "Финансовые результаты" — кредит счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". При получении убытка: дебет счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" — кредит счета 79 "Финансовые результаты".
Внебалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, переработке и пр.).
Внебалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами, а также не корреспондируют между собой. Данные из внебалансовых счетов не находят своего отображения в Балансе и не учитываются при его подсчете.
Практическая часть
Задача № 1
На основании приведенных ниже данных определите, к какому типу относится каждая операция:
Баланс на начало отчетного периода
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| 1. Основные средства | 550000 | 1. Собственный капитал | 400000 |
| 2. Запасы | 400000 | 2. Нераспределенная прибыль | 200000 |
| 3. Касса | 5000 | 3. Резервный капитал | 85000 |
| 4. Счета в банках | 300000 | 4. Краткосрочные кредиты | 120000 |
| 5. Дебиторы | 50000 | 5. Расчеты по оплате труда | 150000 |
| 6. Товары | 50000 | 6. Расчеты с поставщиками | 400000 |
| Баланс | 1355000 | Баланс | 1355000 |
Хозяйственные операции за отчетный период
| № п/п | Содержание операции | Сумма |
| 1. | На склад предприятия оприходованы запасы от поставщиков, которые еще не оплачены. | 150500 |
| 2. | Оплачена краткосрочным кредитом задолженность поставщикам. | 300500 |
| 3. | Поступили деньги с расчетного счета в кассу предприятия для выдачи заработной платы. | 150500 |
| 4. | Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия | 140500 |
Решение:
| № операции | Актив | Пассив | Сумма | Тип | ||
| + | - | + | - | |||
| 1. | + | + | 150500 | III | ||
| 2. | + | - | 300500 | II | ||
| 3. | + | - | 150500 | I | ||
| 4. | - | - | 140500 | IV | ||
Баланс
| Содержание | Н | К | Пассив | Н | К |
| 1.Основные средства | 550000 | 550000 | 1. Собственный капитал | 400000 | 400000 |
| 2. Запасы | 400000 | 550500 | 2. Нераспределенная прибыль | 200000 | 200000 |
| 3. Касса | 5000 | 15000 | 3. Резервный капитал | 85000 | 85000 |
| 4. Счета в банках | 300000 | 149500 | 4. Краткосрочные кредиты | 120000 | 420500 |
| 5.Дебиторы | 50000 | 50000 | 5. Расчеты по оплате труда | 150000 | 9500 |
| 6. Товары | 50000 | 50000 | 6. Расчеты с поставщиками | 400000 | 250000 |
| Баланс | 1355000 | 1365000 | Баланс | 1355000 | 1365000 |
Задача № 2
На компьютере предприятия проведена замена материнской платы. Стоимость платы – 605 грн. (в т.ч. НДС). Материнскую плату приобрели у предприятия, которое устанавливало ее. За установление платы заплатили 200 грн. (в т.ч. НДС).
На основании данных отобразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете.
Решение:
| № п/п | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма |
| 1. | Приобретение материнской платы у поставщиков | 207 | 631 | 605 |
| 2. | Отображена сумма НДС | 641 | 631 | 121 |
| 3. | Списание материальной платы для установки | 152 | 207 | 605 |
| 4. | Осуществлена замена материнской платы | 152 | 631 | 205 |
| 5. | Отображена сумма НДС | 641 | 631 | 41 |
| 6. | Перечислены средства предприятия поставщикам за материальную плату и ее установку | 631 | 311 | 972 |
| 7. | Отнесено на увеличение стоимости компьютера стоимость материальной платы и оказанных услуг | 10 | 152 | 810 |
Задача № 3
На основании приведенных ниже данных для выполнения задания составить журнал учета хозяйственных операций за ноябрь 2005 года, в кассовой книге зарегистрировать кассовые операции за ноябрь. Начальное сальдо 10 грн. Вывести сальдо на конец месяца.
Хозяйственные операции за ноябрь 2005 года.
| № п/п | Дата | Хозяйственные операции | Сумма |
| 1. | 05.11.05 | С расчетного счета в кассу пришла наличка по ПКО № 76 | 5505 |
| 2. | 05.11.05 | По платежной ведомости № 16 выдана заработная плата за октябрь 2005г. | 4805 |
| 3. | 05.11.05 | Выдано из кассы по РКО № 121 Петрову А.К. на хозяйственные затраты | 165 |
| 4. | 05.11.05 | Выдано из кассы по РКО № 122 Иванову И.Т. на командировочные расходы | 505 |
Касса за ноябрь 2005 года
| № документа | От кого получен или кому выдан | № корреспондирующего счета | Приход | Расход |
| Остаток на начало дня | 10,00 | |||
| ПКО № 76 | С банка | 311 | 5505 | |
| Платежная ведомость № 16 | Заработная плата | 661 | 4805 | |
| РКО № 121 | С кассы Петрову А.К. | 372 | 165 | |
| РКО № 122 | С кассы Иванову И.Т. | 372 | 505 | |
| Всего за день 5505 5489 | ||||
| Остаток на конец дня 30 | ||||
Задача № 4
На основании приведенных данных составить баланс на 1 ноября 2005 года, журнал хозяйственных операций, записать их на счета, вывести остаток на 1 декабря 2005 года, составить оборотную ведомость за ноябрь 2005 года, составить конечный баланс.
Остатки на счетах на 1 ноября 2005 года
| № п/п | Название счета | Дебет | Кредит |
| 1 | Сырье и материалы | 10250 | |
| 2 | Топливо | 680 | |
| 3 | Строительные материалы | 8650 | |
| 4 | МБП | 1240 | |
| 5 | Касса в национальной валюте | 115 | |
| 6 | Текущие счета в национальной валюте | 17640 | |
| 7 | Расчеты с отечественными производителями | 12195 | |
| 8 | Краткосрочные кредиты банков | 6500 | |
| 9 | Расчеты с подотчетными лицами | 120 | |
| 10 | Уставной капитал | 20000 |
Журнал хозяйственных операций