Подсчитаем по отчетному балансу чистое изменение денежных средств и их эквивалентов за 2007 год. Это изменение необходимо для контроля правильности составления отчета о движении денежных средств.
| Наименование показателя | На начало года | На конец года | Изменения |
| Денежные средства:в кассена расчетном счетена валютном счете | 229 44919 513 | 8404723 775 | |
| Эквиваленты денежных средств | 3290 | 9415 | |
| Итого: | 52 254 | 37 245 | -15 009 |
Выполненные нами расчеты можно обобщить и составить отчет о движении денежных средств ООО «Прима» (табл. 3)
Обратим внимание на то, что вся методика составления отчета о движении денежных средств косвенным методом состоит из ряда балансовых увязок показателей продажи, финансовых результатов и отчетного бухгалтерского баланса.
Таблица 3. Отчет о движении денежных средств ООО «Прима» за 2007 год. Косвенный метод (тыс. руб.)
| Наименование показателя | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| 1. Потоки денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности | ||
| 1.1. Чистая прибыль | 11 869 | |
| 1.2. Амортизационные отчисления | 8366 | |
| 1.3. Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности | - | 5880 |
| 1.4. Изменение текущей дебиторской задолженности | 4621 | |
| 1.5. Изменение материальных оборотных средств | 3444 | - |
| 1.6. Изменение фондов потребления и резервов | - | 2184 |
| Итого по разделу 1 | 23 679 | 12 685 |
| Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности | 10 994 | |
| 2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности | ||
| 2.1. Приобретение и реализация основных средств | 16 638 | 35 276 |
| 2.2. Приобретение нематериальных активов | - | 299 |
| 2.3. Приобретение ценных бумаг | - | 906 |
| 2.4. Проценты полученные | (5 640) | |
| Итого по разделу 2 | 10 998 | 36 481 |
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | - | 25 483 |
| 3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности | ||
| 3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные | 3320 | |
| 3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 50 495 | 58 335 |
| 3.3. Целевое финансирование | 4000 | |
| Итого по разделу 3 | 57 815 | 58 335 |
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | 520 | |
| Чистый отток денежных средств за отчетный период | 15 009 | |
Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:
1) изменения чистых активов компании,
2) изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),
3) способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006 №115н), а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).
Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.
Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений (табл. 5).
Таблица 5. Полезность информации, представляемой в отчете о движении денежных средств
| Вид деятельности | Полезность информации для пользователей |
| Операционная | Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является ключевым достаточности потоков денежных средств, которые создает данная категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. |
| Инвестиционная | Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средств. |
| Финансовая | Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал. |
Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.
Потоки денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, то есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается только в случаях, предусмотренных стандартом[7]:
- когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;
- когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами; приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.
Курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.
Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании представляются в отчете о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа предприятий и организаций отражается по сумме выплаченных или полученных денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.
Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.
Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.
Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.
Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.
Данная курсовая работа представлена на примере конкретного предприятия ООО «Прима». Анализ денежных потоков показал, что за отчетный период в результате деятельности ООО «Прима» получило отток чистых денежных средств в сумме 15009 тыс. руб. Основу денежных поступлений предприятия составляет выручка от реализации продукции. Величина этого показателя в отчетном году составила 352440 руб. Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности составили 1387 тыс. руб. Основную сумму израсходованных денежных средств составляет финансирование затрат по текущей деятельности 352232 тыс. руб. Сюда вошли расходы на оплату приобретенных товаров (232385 тыс. руб.), выплаты во внебюджетные и социальные фонды (16368 тыс. руб.), налоговые платежи (90444 тыс. руб.)
Расходы по инвестиционной деятельности составили 36481 тыс. руб., в том числе расходы на приобретения основных средств – 35276 тыс. руб. и приобретение ценных бумаг – 906 тыс. руб.
Расходы по финансовой деятельности предприятия в отчетном году заключались в возврате краткосрочных кредитов в сумме 58335 тыс. руб.
Достижение правильного соотношения имеющихся у хозяйствующего субъекта денежных средств и их эквивалентов с величиной источников средств для финансирования разных видов деятельности, а также с суммами необходимых для их осуществления затрат денежных средств является важнейшей задачей управления денежными потоками. Без решения такой задачи невозможно обеспечить финансовую стабильность даже успешно работающему предприятию.