Если налогоплательщик уплачивает страховые взносы в виде фиксированных платежей ежеквартально, то он вправе ежеквартально по истечении квартала уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на уплаченную в Пенсионный фонд России за данный квартал сумму. При этом уплата взносов должна быть произведена до подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующий квартал. Сроки подачи деклараций по единому налогу на вмененный доход установлены статьей 346.32 Кодекса.
Если уплата взносов в Пенсионный фонд России произведена после подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за отчетный квартал, то уменьшение налога на сумму взносов следует производить в следующем за отчетным кварталом периоде.
При этом необходимо учитывать, что сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 процентов при вычете общей суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, страхование индивидуального предпринимателя.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом следует отметить, что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает только в случае осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности.
Как известно, налогоплательщики, перешедшие на УСН или ЕНВД, согласно главам 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ не являются плательщиками единого социального налога, освобождены от уплаты единого социального налога. Обратная сторона этого освобождения - необходимость выплачивать работникам львиную долю социальных пособий за счет собственных средств. Однако законодательство позволяет таким налогоплательщикам в добровольном порядке перечислять в ФСС России специальные страховые взносы, на основании Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Тем самым можно вернуть себе право выплачивать пособия за счет средств соцстраха.
Статья 3 Закона № 190-ФЗ гласит: работодатели, использующие спецрежим, вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Тогда работодатель может выплачивать пособия за счет средств фонда. В противном случае за счет соцстраха покрывается только часть расходов на выплату пособий.
Субъекты малого предпринимательства могут уплачивать страховые взносы не только как работодатели, но и за себя. Это дает им право на получение из соцстраха пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Согласно статье 3 Закона № 190-ФЗ порядок уплаты добровольных взносов определяется Правительством РФ. Для работодателей тариф добровольных страховых взносов составляет 3%. Налоговая база рассчитывается по правилам, определенным главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Чтобы начать уплачивать добровольные страховые взносы, работодатель должен представить в отделение ФСС России по месту своей регистрации соответствующее заявление. С месяца подачи заявления работодатель обязан перечислять взносы. Одновременно он получает право на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств фонда. Уплачивать взносы нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В фонд необходимо перечислить разницу между суммой начисленных взносов за месяц и суммой фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за тот же месяц.
Работодатель, который выплатил в каком-либо месяце пособия в сумме, превышающей начисленные за тот же месяц взносы, может обратиться в отделение фонда за недостающими средствами.
Если работодатель не перечислил взносы за истекший месяц, отделение фонда после проведения проверки должно потребовать от него погашения возникшей задолженности. Это нужно сделать не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если долг не будет погашен, фонд разрывает добровольные отношения по уплате взносов. Они считаются прекращенными с месяца, следующего за последним месяцем, за который уплачены взносы. С этого месяца пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в порядке, установленном в статье 2 Закона № 190-ФЗ (то есть за счет средств соцстраха покрывается только часть расходов на выплату пособий).
Подведем итог, как известно, единый налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Величина этого вычета ограничена 50% единого налога.
Иными словами, из рассчитанной суммы единого налога налогоплательщик вправе вычесть: - всю сумму выплаченных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности; - а также сумму уплаченных страховых пенсионных взносов в размере не более 50% от рассчитанной суммы налога.
ООО «Агата» осуществляет розничную реализацию товаров народного потребления через лоток (1 объект).
Сальдо на начало периода (на 01.04):
Основные средства: оборудование 80000 (ост. срок использования 7 лет; общий срок использования – 9 лет); оргтехника (общий срок использования 5 лет; ост. срок использования 3 года) 13000.
Амортизация: оборудование 17778; оргтехника 5200.
Сырье и материалы: 18000.
Товары: 128000.
Расчетный счет: 210000.
Уставный капитал: 93000.
Задолженность перед поставщиками: 17000
Задолженность перед бюджетом: 14500
Задолженность по оплате труда: 32000
Нераспределенная прибыль: 269522
Задание:
Составить: бухгалтерские проводки; оборотно-сальдовую ведомость; заполнить декларацию по ЕНВД за 2 квартал.
Сальдо по синтетическим счетам на 01.04.07 (в рублях)
| № счета | Наименование счета | Дебет | Кредит |
| 01 | Основные средства | 93000 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 22978 | |
| 10 | Материалы | 18000 | |
| 41 | Товары | 128000 | |
| 51 | Расчетные счета | 210000 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 17000 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 14500 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 32000 | |
| 80 | Уставный капитал | 93000 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 269522 |
Журнал регистрации хозяйственных операций за апрель 2007 г.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |||||
| Дебет | Кредит | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| 1 | Оприходованы приобретенные основные средства | 08 | 60 | 16000 | ||||
| 2 | Оплачены приобретенные основные средства | 60 | 51 | 16000 | ||||
| 3 | Основное средство стоимостью более 10000 руб. введено в эксплуатацию (срок использования 5 лет) | 01 | 08 | 13700 | ||||
| 4 | Основное средство стоимостью менее 10000 руб. введено в эксплуатацию | 10 | 08 | 2300 | ||||
| 5 | Основное средство стоимостью менее 10000 руб. списано на затраты | 44 | 10 | 2300 | ||||
| 6 | Поступили в кассу денежные средства от покупателей; вся сумма зачислена на расчетный счет | 5051 | 90-150 | 3000030000 | ||||
| 7 | Поступление материалов от поставщиков, в том числе НДС | 10 | 60 | 18000 | ||||
| 8 | Отпущены материалы со склада на расходы по основному виду деятельности | 44 | 10 | 3000 | ||||
| 9 | Отпущены материалы со склада на управленческие нужды | 44 | 10 | 4800 | ||||
| 10 | Оплачено с расчетного счета поставщикам в погашение задолженности, а также аванс, на общую сумму | 6060/ав | 5151 | 1700022000 | ||||
| 11 | Оплачено поставщикам через подотчетных лиц за приобретенные материалы | 60 | 71 | 9200 | ||||
| 12 | Поступили средства в кассу на выплату заработной платы | 50 | 51 | 32000 | ||||
| 13 | Выплата заработной платы | 70 | 50 | 32000 | ||||
| 14 | Поступили в кассу денежные средства от покупателей | 50 | 90-1 | 47000 | ||||
| 15 | Половина указанной выше суммы зачислена на расчетный счет, остальное выдано под отчет на хозяйственные нужды | 5171 | 5050 | 2350023500 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| 16 | Поступили в кассу денежные средства от покупателей; вся сумма зачислена на расчетный счет | 5051 | 90-150 | 8000080000 | ||||
| 17 | Акцептован счет за аренду торгового места на рынке | 44 | 60 | 88000 | ||||
| 18 | Оплачен счет за аренду торгового места на рынке | 76 | 60 | 88000 | ||||
| 19 | Начислено по больничному листу 7300, в том числе за счет организации 420 | 4469 | 7070 | 4206880 | ||||
| 20 | Начислена заработная плата продавцов | 44 | 70 | 37000 | ||||
| 21 | Начислена зарплата административных работников | 44 | 70 | 19000 | ||||
| 22 | Начислены страховые взносы по пенсионному страхованию и взносы на страхование от НС и ПЗ (0,2%)Расчет: (37000+19000)х14,2% | 4444 | 6969 | 7840112 | ||||
| 23 | Уплачены страховые взносы по пенсионному страхованию и взносы на страхование от НС и ПЗ (0,2%) | 69 | 51 | 7952 | ||||
| 24 | Начислен НДФЛ(общая сумма вычетов11000)Расчет: (37000+19000+7300-11000)х13% | 70 | 68 | 6799 | ||||
| 25 | Уплачен НДФЛ | 68 | 51 | 6799 | ||||
| 26 | Поступили в кассу денежные средства на оплату больничного листа | 50 | 51 | 7300 | ||||
| 27 | Оплачен больничный лист | 70 | 50 | 7300 | ||||
| 28 | Поступило от ФСС в возмещение расходов на оплату больничного листа | 51 | 69 | 6880 | ||||
| 29 | Поступили в кассу денежные средства от покупателей; вся сумма зачислена на расчетный счет | 5051 | 90-150 | 4300043000 | ||||
| 30 | Поступили товары | 41 | 60 | 308000 | ||||
| 31 | Произведена частичная оплата поставщику за поступившие товары | 60 | 51 | 100000 | ||||
| 32 | Списаны материалы на затраты по основному виду деятельности | 44 | 10 | 3630 | ||||
| 33 | Списаны материалы на управленческие нужды | 44 | 10 | 2780 | ||||
| 34 | Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-2 | 41 | 127000 | ||||
| 35 | Начислена амортизация основных средств* | 44 | 02 | 2872 | ||||
| 36 | Расходы по основному виду деятельности и управленческие расходы списаны на реализацию | 90-7 | 44 | 171754 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| 37 | Погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами | 68 | 51 | 14500 | ||||
| 38 | Поступили в кассу денежные средства на выплату зарплатыРасчет: (37000 + 19000 - НДФЛ 5850) | 50 | 51 | 50150 | ||||
| 39 | Выплачена заработная плата | 70 | 50 | 50150 | ||||
| 40 | Отражены расходы на услуги банка | 91-2 | 51 | 4800 | ||||
| 41 | Выявлен финансовый результат по итогам месяца | 99 | 90-9 | 98754 | ||||
| 42 | Выявлено сальдо прочих доходов и расходов | 99 | 91-9 | 4800 | ||||
| 43 | Начислен ЕНВД | 99 | 68 | 1109 | ||||
* оборудование 80000 : 9 лет : 12 мес. х 3 мес. = 2222 руб.; оргтехника 13000 : 5 лет : 12 мес. х 3 мес. = 650 руб. Итого начислена амортизация за 2 квартал: 2222 + 650 = 2872 руб.