Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 5 (стр. 5 из 9)
Таблица 3
Общий план аудита ЗАО «Авант»
Проверяемая организация ЗАО «Авант»
Проверяющая организация
Период аудита С 12.04.2010 по 19.04.2010г.
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Самсонова Е.Д.
Состав аудиторской группы Самсонова Е.Д.
Планируемый аудиторский риск 4,00%
Уровень существенности, руб. 12 241,46 руб
| №п /п | Планируемые виды работ | Период проведения (в часах) | Исполнитель |
| 1 | Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики | Самсонова Е.Д. | |
| 2 | Проверка учредительных документов | Самсонова Е.Д. | |
| 3 | Проверка системы управления предприятием | Самсонова Е.Д. | |
| 4 | Проверка учета основных средств | Самсонова Е.Д. | |
| 5 | Проверка учета затрат и формирования себестоимости | Самсонова Е.Д. | |
| 6 | Проверка учета денежных средств | Самсонова Е.Д. | |
| 7 | Проверка учета расчетов с дебеторами и кредиторами | 60 | Самсонова Е.Д. |
| 8 | Проверка учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам | Самсонова Е.Д. | |
| 9 | Проверка учета результатов деятельности предприятия | Самсонова Е.Д. | |
| 10 | Подготовка информации руководству клиента по результатам проверки | Самсонова Е.Д. |
Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации[10].
2.2. Методы и приемы аудиторской проверки
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:
- проверка арифметических расчетов (пересчет);
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
2.3. Аудит первичных документов расчетов по заработной плате
Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО «Авант» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:
- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);
- в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
- в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.
По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД 7.1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.
Таблица 4
Рабочий документ аудитора Форма РД 7.1.1, 7.1.2., 7.1.3. «Проверка правильности оформления первичных документов»
ЗАО «АВАНТ»
Дата начала проверки 12.04.2010 г.
Дата окончания проверки 12.04.2010 г.
Исполнитель Самсонова Е.Д.
Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.
| Дата проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата составления документа | Номер документа | Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии |
| 12.04. 2010 | Документы по учету личного состава | Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» | 1.02.2009 | 128 | Нарушений не выявлено |
| 12.04. 2010 | Наряд на сдельную работу | 12.02.2009 | 132 | не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок» | |
| 12.04. 2010 | Наряд на сдельную работу | 13.07.2009 | 1402 | Не проставлен шифр синтетического учета | |
| 12.04. 2010 | Форма № Т-2 «Личная карточка работника» | 22.12.2009 | 1302 | Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования | |
| 12.04. 2010 | Документы по учету рабочего времени и оплате труда | Табель учета рабочего времени | 01.01-31.01. 2009 | - | Не распечатываются и не подшиваются в течение года |
| и т.д. | … | … | … | … | … |
Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
«12» апреля 2010г.
В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009 г.
2.4. Аудит системы начисления заработной платы
Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 1 января 2010 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.
В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1.
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.
 |
Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.
Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.
В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах.