Бухгалтерский учет основных средств 2 Исследование механизма (стр. 5 из 7)

3. Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Резерв создается за счет ежемесячных отчислений в размере 1/12 части годовой суммы на ремонт основных средств или в процентах, исходя из среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, установленных организацией. Процент ежемесячных отчислений определяется по формуле

, (1)

где Ро – процент ежемесячных отчислений на ремонт основных средств;

Ср – ежегодная стоимость ремонта;

С_ОПФ – среднегодовая балансовая стоимость основных производственных фондов.

Наличие и движение зарезервированных сумм на ремонт основных средств в бухгалтерском учете учитывается на бюджетно-распределительном пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на ремонт основных средств, отнесенные за счет ремонтного фонда, а по кредиту – периодические отчисления в резерв. Порядок создания и использования резерва на ремонт основных средств в учете отражается следующей записью:

Таблица 1.16 - Корреспонденция счетов при создании и использовании резерва на ремонт основных средств

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20, 23, 25,26, 44	96	Отражены периодические отчисления в резервный фонд, предназначенный для списания затрат по ремонту основных средств
96	23-3	Отражены расходы по ремонту основных средств, произведенному подразделениями организации, за счет ремонтного фонда
96	60	Отражены расходы на ремонт, выполненный подрядной организацией

Источник: [5]

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета правильность образования и использования сумм резерва периодически, а на конец года – обязательно проверяется по данным смет, расчетов и корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

4. Затраты по ремонту основных средств, списываются на расходы будущих периодов.

Организации вправе не создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств, а для равномерного списания затрат по ремонту использовать бюджетно-распределительный активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Порядок списания расходов будущих периодов (устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике) производится равномерно в размере 1/12 пропорционально объему продукции и т.д.

Таблица 1.17 - Корреспонденция счетов при списания расходов будущих периодов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
60	51	Перечислены денежные средства подрядчику на проведение ремонта согласно договору подряда
97	60	В составе расходов будущих периодов отражена стоимость выполненного подрядчиком ремонта без учета НДС
18	60	Отражена сумма выставленного НДС
68	18	Принята к вычету сумма НДС по ремонту основных средств при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры ф. СФ-1
20, 23, 25,26, 44	97	В течение года каждый месяц равномерно списывается стоимость ремонта основных средств

Источник: [5]

В процессе эксплуатации объекты основных средств могут модернизироваться и реконструироваться. Все затраты по модернизации и реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Таблица 1.18 - Корреспонденция счетов при модернизации и реконструкции основных средств

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08	10, 68, 60, 76, 70, 69,…	Отражены затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств
01	08	На сумму затрат увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств

Источник: [5]

Иногда предприятие по различным причинам решает законсервировать строящийся объект, либо само предприятие, либо производственные мощности на длительный срок.

Для регистрации создания незавершенного законсервированного капитального строения необходимы следующие документы:

- заявление о государственной регистрации создания незавершенного законсервированного капитального строения (подписывается заказчиком);

- свидетельство о государственной регистрации, извещение о присвоении учетного номера налогоплательщика, устав (для юридических лиц);

- паспорт (для физических лиц с целью отражения идентификационных сведений);

- разрешение на строительство;

- акт приемки заказчиком от подрядчика незавершенного капитального строения;

- акт о приостановлении строящегося объекта;

- акт государственного строительного надзора;

- документ о соблюдении противопожарных, экологических, строительных требований;

- технический паспорт незавершенного законсервированного капитального строения;

- прочее.

Основания для проведения консервации объектов основных средств:

– стихийные бедствия, технологические аварии или другие обстоятельства непреодолимой силы, приведшие к приостановлению использования основных средств;

– неиспользование основных средств в хозяйственной деятельности свыше 3-х месяцев подряд;

– отсутствие в силу специфических особенностей основных средств возможности их перепрофилирования, отчуждения, сдачи в аренду, проведения других мероприятий, исключающих возможность консервации;

– отнесение в установленном законодательством порядке основных средств к используемым сезонно;

– иные основания.

В табл. 1.19 показан состав затрат на консервацию и порядок отражения их на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 1.19 - Состав затрат на консервацию и порядок отражения их в бухгалтерском учете

Затраты на консервацию(определяются на основании сметы)	Затраты на содержание основных средств, находящихся на консервации		Затраты на расконсервацию
оплата труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта;отчисления от фонда оплаты труда;материалы, израсходованные на консервацию;услуги вспомогательных производств;услуги сторонних организаций;прочие	подача в консервируемые помещения электро- и теплоэнергии, воды в минимальных объемах, необходимых для обеспечения пожарной безопасности и сохранности зданий, сооружений и т.д.;осмотр и техническое обслуживание объектов для поддержания их в рабочем состоянии и обеспечения безопасности;расходы на пожарно-охранные мероприятия;расходы на содержание дежурного персонала;прочие		оплата труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по расконсервации объекта;отчисления от фонда оплаты труда;материалы, израсходованные на расконсервацию;услуги вспомогательных производств;услуги сторонних организаций;прочие
Документы
план мероприятий по консервации объекта, согласно приказу;акт о консервации, подписанный членами комиссии		план мероприятий по расконсервации объекта, согласно приказу;акт о расконсервации, подписанный членами комиссии
Срок консервации основных средств
От 3-х месяцев до 1 года и исчисляется с даты, утверждения акта о консервации. Срок может быть продлен не более одного раза в исключительных случаях
Отражение на счетах бухгалтерского учета
Дт 01 Кт 01Дт Кт92-2 10,60,76,70 и др.Дт 99 Кт 92-2	Дт Кт91-2 10,60,76,70 и др.Дт 99 Кт 91-2		Дт Кт92-2 10,60,76,70 и др.Дт 99 Кт 92-2Дт 01 Кт 01

Источник: [5]

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по Акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Фактические затраты по всем видам ремонтов (текущий, капитальный) относятся на издержки производства (себестоимость продукции), обращения непосредственно по мере возникновения таких затрат.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, оформляются соответствующими первичными документами по учету расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги и другим видам расходов.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в учете того отчетного периода, к которому она относится.

По самортизированным объектам основных средств начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения. Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются на отдельном балансовом пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» путем накопления соответствующих сумм. Счет имеет субсчета:

– 02/1 “Амортизация собственных основных средств”;

– 02/2 “Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств”.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете - Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и К-т 02.