- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы. [26, 49-52 с.]
По хозяйственным операциям приобретения материалов исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». НДС регулируется главой 21части II Налогового кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Таким образом, современное нормативно-правовое регулирование осуществляется на всех уровнях законодательства РФ и является обязательным для исполнения при ведении бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ЭЛИТСТРОЙ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Элитстрой»
Общество с ограниченной ответственностью «Элитстрой» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.
Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Элитстрой».
Сокращенное наименование организации: ООО «Элитстрой».
Юридический адрес: г. Калуга, ул. Московская, д. 290.
ООО «Элитстрой» учреждено 28 июня 1996 года. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, учитываемое на его балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием. Основной целью деятельности общества является получение прибыли.
Целью деятельности общества является извлечение прибыли.
Основной вид деятельности: строительно-монтажные, отделочные работы.
Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния организации, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчения своей работы бухгалтерия ООО «Элитстрой» использует автоматизированный учет с использованием программы 1С: Бухгалтерия, версия 7.7.
Характеристика деятельности предприятия базируется на анализе системы показателей. Для анализа используем данные таблицы 2. Данные для таблицы 2 взяты из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Элитстрой» за 2007-2009 гг.
Таблица 2. Основные экономические показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО ««Элитстрой»» за 2007-2009 гг.
| Показатели | Ед. измер. | Годы | Откл. (+;-) | Темп роста, % | ||||
| 2007г. | 2008г. | 2009 г. | 2009г. от 2007г. | 2009г. от 2008г. | 2009г. к 2007г. | 2009г. от 2008г. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Выручка от продажи продукции, работ, услуг | тыс. руб. | 110 606 | 119 855 | 133 205 | 22 599 | 13 350 | 120,4 | 111,1 |
| Себестоимость проданных продукции, работ, услуг | тыс. руб. | 97 021 | 96 633 | 107 661 | 10 640 | 11 028 | 111,0 | 111,4 |
| Валовая прибыль | тыс. руб. | 13 585 | 23 223 | 25 544 | 11 959 | 2 321 | 188,0 | 110,0 |
| Коммерческие расходы | тыс. руб. | 7 909 | 14 548 | 19 301 | 11 392 | 4 753 | 244,0 | 132,7 |
| Управленческие расходы | тыс. руб. | 3 773 | 3 656 | 4 167 | 394 | 511 | 110,4 | 114,0 |
| Прибыль от продажи продукции, работ, услуг | тыс. руб. | 1 903 | 5 019 | 2 076 | 173 | -2 943 | 109,1 | 41,4 |
| Проценты к уплате | тыс. руб. | 0 | 60 | 923 | 923 | 863 | - | 153,8 |
| Прочие доходы | тыс. руб. | 3 280 | 3 089 | 3 399 | 119 | 310 | 103,6 | 110,0 |
| Прочие расходы | тыс. руб. | 2 394 | 2 403 | 1 368 | -1 026 | -1 035 | 57,1 | 56,9 |
| Прибыль до налогообложения | тыс. руб. | 2 789 | 5 645 | 3 183 | 394 | -2 462 | 114,1 | 56,4 |
| Текущий налог на прибыль | тыс. руб. | 337 | 942 | 799 | 462 | -143 | 237,1 | 84,8 |
| Чистая прибыль | тыс. руб. | 1 754 | 4 066 | 1 337 | -417 | -2 729 | 76,2 | 32,9 |
| Чистая рентабельность | тыс.руб | 1,6 | 3,4 | 1,0 | -06 | -2,4 | 62,5 | 29,4 |
Анализируя основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО ««Элитстрой»» за 2007-2009 гг. можно сделать следующие выводы: выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 22 599 тыс. руб. (или на 20,4 %), а по сравнению с 2008 годом увеличилась на 11 %. Увеличилась и себестоимость проданных товаров в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годами в среднем на 11 %. Главная причина увеличения себестоимости продукции – это повышение цен, вследствие инфляции, на сырье и материалы.
Валовая прибыль в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась более чем на 11 000 тыс. руб. (88%) , а по сравнению с 2008 годом увеличение произошло всего лишь на 10 %.
Коммерческие и управленческие расходы ООО «Элитстрой» в 2009 г. по сравнению с 2007 и 2008 гг. возросли. Но в большей степени увеличились коммерческие расходы: по сравнению с 2007 годом они выросли в 2,4 раза, а по сравнению с 2008 годом всего на 32 %. На изменение этого показателя могло повлиять повышение спроса, увеличение выпуска продукции, а, следовательно, рост расходов на транспортировку, упаковку, рекламу. Что касается управленческих расходов, то они в среднем за период с 2007 по 2009 годы возросли на 10 %.
В результате деятельности ООО ««Элитстрой»» прибыль от продажи изменялась не однозначно. По сравнению с 2007 годом она возросла более чем на 9 %, а по сравнению с 2008 годом, напротив, произошло снижение этого показателя почти на 60 % (2 943 тыс. руб.).
За анализируемый период произошло увеличение прочих доходов и уменьшение прочих расходов. Для ООО «Элитстрой» это положительная тенденция, так как темпы снижения прочих расходов (более 50 %) превышают темпы роста прочих доходов (около 10 %).
В результате, на протяжении всего рассматриваемого периода, предприятие получает прибыль, причём ее величина в 2009 году по сравнению с 2007 возрастает на 14 %, а по сравнению с 2008 годом снижается почти на 50 %.
Текущий налог на прибыль также изменялся неоднозначно: в 2009 г. по сравнению с 2007 он возрастает в 2,4 раза, а по сравнению с 2008 годом снижается почти на 20 %.
Чистая прибыль предприятия снижается за рассматриваемый период. Причем темпы снижения возрастают. Если в 2009 г. по сравнению с 2007 чистая прибыль снизилась на 417 тыс. руб. (почти на 30 %), то по сравнению с 2008 годом – на 2 729 тыс. руб. (почти на 70 %). Снижение чистой прибыли, безусловно, является отрицательным моментом в деятельности организации, так как это снижает рост производства, затрудняет поиск партнеров по бизнесу, не дает возможности для решения проблем социального и материального поощрения персонала и т. д.
Статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в ООО «Элитстрой».
Первичные учетные документы применяемые на ООО «Элитстрой» включают в себя обязательные реквизиты, установленные Законом № 129-ФЗ:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственных организаций;
- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы, применяемые на ООО «Элитстрой» могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операций, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные документы заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должны обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.
В ООО «Элитстрой» используются следующие формы документов представленные в таблице 3.
Таблица 3. Унифицированные формы первичной документации применяемые в ООО «Элитстрой»
| Номер формы | Наименование формы |
| 1 | 2 |
| М-2 | Доверенность |
| М-4 | Приходный ордер |
| М-7 | Акт о приемке материалов |
| М-8 | Лимитно-заборная карта |
| М-11 | Требование накладная |
| М-15 | Накладная на отпуск материалов на сторону |
| М-17 | Карточка учета материалов |
| М-35 | Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. |
Доверенность (ф. №М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности – 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей – календарный месяц.