После этой записи на счетах бухгалтерского учета оплаченный первичный документ регистрируется в книге покупок.
На счете 15 может быть на конец месяца дебетовое сальдо, которое отражает наличие материальных ценностей в пути
Поступление материалов на склад строительного предприятия в учете без использования счетов 15 и 16 отражается по фактической стоимости следующими записями:
Д-т счета 10 "Материалы" — на стоимость без учета НДС.
Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет — "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам")
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму счетов поставщиков
К-т счета 71 "Расчеты с подотчетными, лицами" — на сумму материалов, приобретенных подотчетными лицами
К-т счета 23 "Вспомогательные производства" — при поступлении материальных ценностей из подсобных и вспомогательных производств.
Фактический расход материалов при производстве строительно- монтажных работ или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы". В зависимости от направления расхода материальных ценностей в учете следующие записи:
Д-т счета 58 "Финансовые вложения" — при передаче материальных ценностей в счет вклада в уставный фонд другой организации.
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на израсходованные материальные ценности на капитальное строительство хозяйственным способом
Д-т счета 20 "Основное производство" — при списании материалов на производство строительно-монтажных работ.
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства" — при списании материалов на изготовление продукции в подсобных и вспомогательных производствах и на другие цели
Д-т счета 25 "Общепроизводственные, расходы" — при списании материалов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов
Д-т счета 26 "Накладные расходы" — при списании материалов на общехозяйственные расходы (ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; на работы, связанные с благоустройством территории строительных площадок и на другие цели)
Д-т счета 28 "Брак в производстве" — при списании материалом на исправление брака
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — при списании материалов на нужды ЖКХ, детских учреждений, домов отдыха и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения и др.
Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов" — при списании материалов на освоение производств, установок и агрегатов; рекультивации земель и осуществлении иных природоохранных мероприятий и др.
К-т счета 10 "Материалы" — по фактической стоимости.
При использовании приобретенных ценностей для производства или реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых в соответствие с законодательством освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные для производственных целей материалов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг). В учете делаются следующие записи:
Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Накладные расходы" и другие
К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам., услугам" (субсчет — "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам".
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, относятся за счет источников собственных средств следующими записями:
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )"
К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет — "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам".
Сумма налога на добавленную стоимость по материалам, приобретенным за счет средств целевого финансирования из бюджета Республики Беларусь либо других фондов и использованным по целевому назначению, отражаются следующей записью:
Д-т счета 86 "Целевое финансирование"
К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет — "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам")
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" [14, с. 204].
2.4 Учет материалов в бухгалтерии
Учет материалов в бухгалтерии может быть организован с применением персональных ЭВМ (компьютеров) или по журнально-ордерной форме на соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Учет движения материалов в бухгалтерии ведется только в денежной оценке. В течение месяца материально ответственные лица (зав.складами, кладовщики, прорабы, мастера и другие лица) сдают в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов. Принятые от материально ответственных лиц первичные документы подвергаются бухгалтерии по существу операций (законность операции) и правильность их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставления в документах кодов) [2]. Проверенные и принятые документы подвергаются таксировке (количество умножается на цену), и определяются суммы прихода и расхода материалов. Таксировка осуществляется по каждой строке документа, а в лимитно-заборных картах таксируется итог по каждому номенклатурному номеру материалов.
При обработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются учетные коды видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов по счетам потребителям. После этого первичные документы передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, платежными требованиями и т.п. — для учета приобретения и заготовления производственных запасов, а расходные документы — для учета затрат на производство строительно-монтажных работ и на другие цели.
На основании первичных документов по складам и кладовым ведут накопительные ведомости. Их открывают на каждый месяц и ведут их в разрезе материально ответственных лиц. В приходную часть накопительной ведомости переносят остатки на начало месяца по каждой учетной группе материальных ценностей из накопительной ведомости за прошлый месяц. Затем в накопительную ведомость записывают данные о поступивших и выбывших материалах на основании принятых реестров формы № С-13. В конце месяца отдельно по приходу и расходу подсчитывают обороты и выводят остатки.
Остатки материалов по их учетным группам и материально ответственным лицам, указанные в накопительных ведомостях, сверяются с остатками, полученными в книге (ведомости) остатков на складе (форма № М-14). Эти остатки должны совпадать, так как записи в указанные регистры аналитического учета производятся на основании одних и тех же документов.
В условиях обработки учетной информации по учету материалов на компьютере накопительные ведомости не ведутся, вместо них составляются машинограммы — оборотные ведомости.
По истечении месяца в бухгалтерию поступают также от начальников участков, прорабов (мастеров) материальные отчеты формы № С-19 с приложенными к ним первичными документами, которые подвергаются проверке и обработке. Итоги материальных отчетов и накопительных ведомостей записываются в ведомость 10-С "Движение материалов в денежном выражении". Она предназначена для обобщения движения материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости, по местам хранения и получения сводных данных по счету 10 [14, с. 211].
2.5 Учет и контроль за использованием материалов
В целях рационального и экономного использования материалов в строительных организациях должен осуществляться постоянный контроль за их движением и использованием. Имеется три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль предусматривает ограничение отпуска материалов на производство строительно-монтажных работ и на другие цели. Он осуществляется путем расчета нормативной потребности и отпуска материалов по лимитно-заборным картам, комплектовочным ведомостям и другим документам.
Текущий контроль осуществляется ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуска на производство строительно-монтажных работ и на другие цели. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных нарушений или ошибок в деятельности материально ответственных лиц.
Осуществление текущего контроля, как правило, возлагается на должностных лиц, совершающих хозяйственные операции с материальными ценностями.
Последующий контроль проводится после отпуска и израсходования материалов на производство строительно-монтажных работ.
Одним из видов такого контроля является контроль за расходованием материалов на производство строительно-монтажных работ путем составления отчета по форме № С-29 "Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам". Данные этого отчета служат основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Отчет составляется ежемесячно материально ответственным лицом (прорабом, мастером) отдельно по каждому строящемуся объекту в натуральных измерителях.