В-пятых, капитал играет роль амортизатора, гасящего ущерб от текущих убытков, что позволяет банку продолжать операции даже в случае относительно крупных непредвиденных потерь или чрезвычайных расходов. Хотя у банка для финансирования подобных затрат должны быть резервные фонды, при неблагоприятных обстоятельствах (например, при массовых неплатежах клиентов) потери возрасти настолько, что для погашения убытков приходится использовать часть УК. Именно он служит своего рода последним барьером, поглощающим текущие убытки до разрешения руководством банка назревших проблем. Однако следует иметь в виду, что случае такого использования средств, составляющих УК, банку придется вносить изменения в свои учредительные документы и пройти все процедуры их перерегистрации. [20]
Добавочный капиталвключает в себя: прирост стоимости имущества при его переоценке, эмиссионный доход, т. е. разницу между ценой размещения акций при эмиссии и их номинальной стоимостью,
стоимость безвозмездно полученного банком в собственность имущества от организаций и физических лиц.
Фонды банка образуются из прибыли в порядке, установленном учредительными документами банка с учетом требований действующего законодательства. К их числу относятся: резервный фонд, фонды специального назначения, фонды накопления, и другие фонды, которые банк считает необходимым создавать при распределении прибыли,
Резервный фонд. В целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация обязана создавать резервы (фонды). Он предназначен для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате деятельности банка. Минимальные размеры резервного фонда, порядок его формирования и использования устанавливаются Банком России. Резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли после утверждения общим собранием акционеров (участников) банка годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.
Резервный фонд формируется лишь в денежной форме (запрещается формирование резервного фонда ценными бумагами, в том числе валютными облигациями, материальными ценностями) и предназначен для покрытия возможных убытков и не предусмотренных в планах банков расходов.
Центральным банком РФ установлен минимальный размер резервного фонда, который должен составлять 15% оплаченного уставного капитала.[3] Кроме того, определен размер резервного фонда не менее 15% уставного капитала.
Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Средства резервного фонда на сумму, превышающую 15% величины уставного капитала, по решению общего собрания акционеров (участников) могут быть направлены на капитализацию. Иное использование средств резервного фонда запрещено.
Фонды специального назначениясоздаются также из чистой прибыли отчетного года. Они являются источником материального поощрения и социального обеспечения работников банка. Порядок их образования и расходования определяется самим банком в положениях о
фондах.
Фонды накопления представляют собой нераспределенную прибыль банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения его производственного и социального развития и других мероприятий по созданию нового имущества. Фонды накопления, как правило, не уменьшаются: происходит лишь изменение формы их существования — из денежной они превращаются в форму материальных активов (здания, оборудование, материалы, транспортные средства и т. д.).
Каждый коммерческий банк самостоятельно определяет величину собственных средств и их структуру, исходя из принятой им стратегии развития. Если банк, подчиняясь законам конкурентной борьбы, стремится расширить круг своих клиентов, в том числе за счет крупных предприятий, испытывающих постоянную потребность в привлечении банковских кредитов, то, естественно, его собственный капитал должен увеличиваться. На величину собственного капитала банка влияет и характер его активных операций. При длительном отвлечении ресурсов в рискованные операции банку необходимо располагать значительным собственным капиталом. Величина собственного капитала определяет конкурентную позицию банка на внутреннем и международном рынках.
Банки, если это предусмотрено в их учредительных документах, могут создавать за счет прибыли, остающейся в их распоряжении и другие фонды, например, фонд кредитования работников банка, фонд акционирования и др. Непременным условием создания таких фондов является их целевое назначение, использоваться они могут только на цели, определенные в учредительных документах.[15]
Глава 2 Учет формирования и использования фондов банка.
Уставный капитал
В плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета уставного капитала используются следующие счета:
- 102 - Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций;
- 103 - Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций;
- 104 – Уставный капитал неакционерных банков;
- 105 – Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком.
Формирование уставного капитала отражается следующими проводками:
1. Получено в оплату акций:
А. Наличными денежными средствами:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В. Безналичным путем с расчетного счета клиента:
Дт 40702 «Коммерческие организации»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
С. Оплата, произведенная физическим лицом со своего счета:
Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства
физических лиц»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
2. Внесено имущество в оплату акций:
А. Оплата в виде основных средств:
Дт 604 «Основные средства»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В. Оплата, внесенная материалами:
Дт 610 «Материальные запасы»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
С. Оплачено малоценными быстроизнашивающимися предметами:
Дт 611 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
Предметы»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»,
3. Оприходованы средства, поступившие в сумме номинала:
А. В уставный капитал акционерного банка:
За счет обыкновенных акций:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций»,
За счет привилегированных акций:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
Кт 103 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных, в форме акционерного общества,
сформированный за счет привилегированных
акций»,
В. В уставный капитал неакционерного банка:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
Кт 104 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных, в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью»,
4.Выкуплены собственные акции (долей) у акционеров (участников):
А. В сумме номинала:
Дт 105 «Собственные доли уставного капитала
(акции), выкупленные кредитной
Организацией»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
В. На сумму превышения номинала:
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
С. На сумму разницы между номиналом и ценой продажи
(выкуп по цене ниже номинала):
Дт 105«Собственные доли уставного капитала
(акции), выкупленные кредитной организацией»;
Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с
ценными бумагами,
5.Получены и оприходованы бланки акций предназначенные для
распространения:
Дт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для
распространения»;
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с
активными счетами при двойной записи»,
6.В момент регистрации отражена неуплата части уставного капитала:
Дт 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала
кредитной организации, созданной в форме
акционерного общества»;
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными
счетами при двойной записи»,
7.Все средства, полученные в оплату уставного капитала поступили на
накопительный счет:
Дт 30208 «Накопительные счета кредитных
организаций при выпуске акций»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
8.Разблокирован накопительный счет:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»;
Кт 30208 «Накопительные счета кредитных
организаций при выпуске акций»,
9. Пути увеличения уставного капитала:
А. За счет эмиссионного дохода:
Дт 10602 «Эмиссионный доход»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества,
сформированный за счет обыкновенных акций»,
В. За счет резервного фонда:
Дт 10701 «Резервный фонд»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций,