Консолидированная бухгалтерская отчетность 2 (стр. 2 из 6)
Общая идея консолидации достаточно проста. Группа самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, одна из которых играет доминирующую роль и называется материнской, другие же компании в определенном смысле играют подчиненную роль и называются дочерними, составляет консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности. Таким образом, консолидированной отчетности присущи две основные особенности.
Во-первых, она не является отчетностью юридически самостоятельной коммерческой организации. Ее цель — не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность.
Во-вторых, консолидация не есть простое суммирование одноименны статей финансовой отчетности компаний группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются. Составление консолидированной отчетности осуществляется и специальным алгоритмам на основе данных учета и отчетности участников группы.
В наиболее общем виде корпоративную группу можно представить как объединение одной материнской и нескольких дочерних компаний, однако в реальной жизни отношения «материнская компания — дочерняя компания» могут быть многоуровневыми и схематично представляют собой опрокинутую древовидную структуру. На рис. 1.1 представлена ситуация когда материнская компания М имеет несколько дочерних компаний А1. А2, ... , Аn. В свою очередь компания А2 является материнской по отношению к компаниям В1, В2, В3. [26, с. 55].
Понятия материнской и дочерней компаний в различных странах определяются по-разному. В частности, в нашей стране соответствующие дефиниции приведены в первой части Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 105 «хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможное определять решения, принимаемые таким обществом».
Рис. 1.1 – Схема взаимосвязи компаний при создании корпоративных групп
Как следует из данного определения, при наличии многоуровневых связей типа «мать — дочь» материнская компания (в терминах Кодекса – основное общество), находящаяся в самом верху древововидной структуры, может фактически управлять компаниями, находящимися на нижних уровнях, даже в том случае, когда ее прямое или косвенное влияние на них ничтожно.
Что касается понятия «зависимое общество», то согласно ст. 106 Гражданского кодекса Российской Федерации таковым признается общество в случае, «если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью».
В заключение отметим, что крупные компании, как правило, представляют собой корпоративные группы, поэтому их публичные годовые отчеты включают несколько наборов отчетных форм. Чаще всего в таком отчете можно найти два набора форм — отчетность группы и отчетность материнской компании; иногда вводится третий набор — отчетность группы, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS).
Бухгалтерская отчетность для неспециалиста выглядит достаточно сложной даже по составу отчетных форм, не говоря уже о ее содержании, Самый простой вопрос, естественным образом возникающий перед неискушенным пользователем, это количество форм — почему именно две, а, скажем, не двадцать две формы включены в отчет? Есть и другие вопросы, более или менее сложные: каким образом увязаны эти формы, как они разрабатываются и интерпретируются, насколько достоверны представленные в отчетности данные и что представляет собой понятие достоверности в приложении к отчетным данным и т.п. Несмотря на упомянутую сложность, логика формирования отчетности выглядит достаточно прозрачной, если ее пользователь имеет хотя бы самое общее представление о бухгалтерском учете и его основной процедуре. [41, с. 147].
1.2 Принципы консолидации отчётности
Бухгалтерская отчетность: балансы и отчеты о прибылях и убытках – объединяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале, доходах, расходах, прибылях и убытках. Показатели каждой строки отчетности строго регламентируются и легко идентифицируются по содержанию. Давать дополнительные консолидационные бухгалтерские проводки на счетах не требуется. [42, с. 105].
При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего обществ следует исключить дублирование по некоторым статьям.
Консолидирование отчётности материнской и зависимой компаний осуществляется на основании следующих принципов:
– В консолидированном балансе взаимно погашается сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими обществами.
– Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности по всем счетам отражаются только по сальдо, относящимся к другим организациям.
– Суммы расчетов между консолидируемыми обществами элиминируются и в консолидированной отчетности не показываются.
– Расчеты по дивидендам, выплаченным дочерними обществами материнскому обществу, в консолидированной отчетности должны быть элиминированы.
– Следует исключать показатели выплаты дивидендов в дочернем обществе, их получение и зачисление во внереализационные доходы материнского общества. Прибавление и вычитание одинаковой суммы приводит к нулевому результату.
– Исключают балансовую стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее общество и долю материнского общества в акционерном капитале каждого дочернего общества.
– Следует исключать также инвестиции одних дочерних обществ данной сферы консолидации в другие общества. Затраты на инвестиции чаще всего превышают соответствующую долю инвестора в акционерном капитале.
– Возникающая разница отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ».
– Акции дочернего общества, приобретаемые по ценам фондового рынка, превышающим их балансовую стоимость в дочернем обществе, отражаются в сумме превышения стоимости в активе консолидированного баланса в группе статей «Нематериальные активы».
– Если балансовая оценка финансовых вложений материнского общества меньше номинальной стоимости акций дочернего общества, то статью «Деловая репутация дочерних обществ» показывают в пассиве консолидированного баланса за итогом раздела «Капитал и резервы».
– Исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от продажи, соответствующим расходам и прибыли, с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты.
– Получение данных для элиминирования названных показателей заставляет вести учет операций по продажам, осуществляемым между обществами единой сферы консолидации. Не мешает вспомнить недавнюю практику, когда применялся бухгалтерский счет «Внутрисистемный отпуск продукции и услуг» для учета операций по реализации между предприятиями одной системы подчинения. [37, с. 122].
Консолидированная отчетность является открытой для любых пользователей, но больше других в ней заинтересованы акционеры материнского общества, потенциальные инвесторы, государственные органы, осуществляющие антимонопольный контроль. [20, с. 533].
К формам консолидированных отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках обычно прилагается дополнительная информация, раскрывающая сферу консолидации и основные особенности консолидированной группы дочерних акционерных обществ, внутригрупповые финансовые, производственные и коммерческие связи.
Обзор начинают с перечня дочерних обществ с указанием страны пребывания (или регистрации), доли участия в капитале и в голосовании на собраниях акционеров.
Подробно описываются профиль деятельности дочерних обществ, обоснование причин, по которым материнское общество не проводит слияния с дочерними. Излагается информация о приобретении контрольного пакета акций, фактической дате объединения с целью консолидирования отчетности.
Отдельно перечисляются акционерные общества, в которых основное общество само или через дочерние общества владеет контрольным пакетом акций, но эти общества не включаются в число дочерних, а их отчеты - в консолидированный отчет группы.
В приложении к консолидированной отчетности необходимо дать анализ перспектив развития группы, положения ее на рынке ценных бумаг и ведущих товаров. Показать учетную политику основного и дочерних обществ, входящих в группу, иную информацию, которую считает необходимым сообщить администрация материнского акционерного общества.