Курс лекций по управленческому учету (стр. 9 из 27)
Таким образом отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.
Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции
Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).
Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода
В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются:
· учет выхода готовой продукции предприятия;
· подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения);
· оценка готовой продукции и незавершенного производства.
В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средней взвешенной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО.
Метод ФИФО отличается от метода средней взвешенной тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.
Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.
В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.
Последовательный вариант представлен на рис. 3, который предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на
счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.
Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.
Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.
Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам.
Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет "Полуфабрикаты собственного производства" (полуфабрикатный вариант).
Оба способа включают пять этапов.
Рассмотрим эти способы на примере.
I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат.
Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.
НЗП на конец месяца 10 шт.
Текущие затраты:
| Материальные затраты | 750 ден. ед-ц |  | 1000 ден. ед-ц |
| Заработная плата | 250 ден. ед-ц |
Определить себестоимость выпуска и НЗП:
Процент завершенности был одинаков по всем видам затрат.
1. Готовая продукция –коэффициент завершенности = 1.
2. НЗП – коэффициент завершенности берем равным 0,5
Для того чтобы определить удельную себестоимость продукта в условиях многопроцессного производства, важно установить “полный объем работ”, выполненный за отчетный период. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе “эквивалентов полных единиц продукции”.
ЭКП – эквивалентное количество продукции представляет собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц плюс количество частично завершенных единиц продукции.
ЭКП = физическая единица * степень завершенности.
Выше я уже упоминала о том, что если на начало периода остаются запасы или имеется НЗП, и они могут изменяться от периода к периоду, так как каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости, то стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может рассчитываться двумя способами: методом средней взвешенной и методом “первое поступление – первый отпуск” (ФИФО).
ЭКП в методе средней взвешенной определяется следующим способом:
Единицы завершенного производства + [незавершенное производство на конец периода ´ степень завершенности (%)]
ЭКП = 20 + 10 ´ 0,5 = 25 ед-ц продукции.
 |
Себестоимость производимой продукции =
| Себестоимость выпуска | = | кол-во завер-х ед-ц продукции | ´ | себ-ть произведенной продукции | = | 20 ´ 40 = 800 д.е. | |||
| Себестоимость НЗП | = 5 ´ 40 = 200 д.е. (800 + 200 = 1000) (эквивалентное количество НЗП 10 ´ 0,5) | ||||||||
| Готовая продукция | Д-т 40 (46) | К-т 20 (23) | - 800 р. | ||||||
| å НЗП | Д-т 20 | К-т 20 | - 200 р. | ||||||
II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат
1. Готовая продукция – коэффициент завершенности = 1 (100%)
2. Основные материалы - процент завершенности. = 100 %
3. Процент завершенности по заработной плате = 50 %
Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.
НЗП на конец месяца 10 шт.
Текущие затраты:
| Материальные затраты | 750 ден. ед-ц |  | 1000 ден. ед-ц |
| Заработная плата | 250 ден. ед-ц |
Определить себестоимость выпуска и НЗП:
| Материалы | З/п | |
| Завершенная продукция НЗП | 20 ед-ц (100%) 10 ед-ц (100%) | 20 ед-ц (100%) 5 ед-ц (50%) |
| 30 ед-ц | 25 ед-ц |
Себестоимость материалов =
= 25Себестоимость з/п =
10Себестоимость полная = 25 + 10 = 35 (д.е.)
Себестоимость выпуска. = 20 ´ 35 = 700 (д.е.)
Себестоимость НЗП = 10 ед-ц ´ 25 + 5 ед-ц ´ 10 = 300 д.е.
700 + 300 = 1000
| Готовая продукция | Д-т 40 (46) | К-т 20 (23) | - 700 р. |
| å НЗП | Д-т 20 | К-т 20 | - 300 р. |
| Структура НЗП | Полуфабрикаты Сырье Материалы Заработная плата ОПР | 1 2 3 4 5 |
Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по 5 – как стоимость обработки (з/п).
Метод среднего взвешенного и метод фифо
Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное производство, продукция завершенного за период производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами:
- методом оценки средней взвешенной (СВ);
- методом «первое поступление — первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO — ФИФО).
Метод среднего взвешенного
При методе оценки средней взвешенной затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один.