Курс лекций по управленческому учету (стр. 6 из 27)
5) Расчет коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год требует меньших усилий, чем расчет ежемесячных;
6) Колебания затрат по специфическим отклонениям нивелируются, упрощается расчет отклонений.
ПРИМЕР
Предприятие выпускает 2 вида изделия: изделие А – 100 ед. по цене 35 $/шт. и изделие В – 200 ед. по цене 40 $/шт. На производство изделий А и В отпущено по 15 000$. Труд изделие А – 5 000 $, В – 15 000 $.
Общепроизводственные расходы :
- управление предприятием 5 000
- техобслуживание и ремонт 20 000
- амортизация 10 000
- ОТК и качество 15 000
ИТОГО 50 000
Распределяем накладные расходы по базе распределения – зарплата основных рабочих:
1) З/пл. общая = 15 000 + 5 000 = 20 000
2) ОПР = 50 000
3) Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Зарплата общая = 50 000 / 20 000 = 2,5
4) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 5 000 * 2,5 = 12 500
5) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 2,5 = 37 500
Распределяем накладные расходы по базе распределения – материалы:
1) Материалы общие = 30 000
2) ОПР = 50 000
3) Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Материалы общие = 50 000 / 30 000 = 1,67
4) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 15 000 * 1,67 = 25 000
5) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 1,67 = 25 000
Определяем себестоимость единицы изделия в зависимости от базы распределения накладных расходов:
1) База распределения - зарплата основных рабочих
СБа = (15 000 + 5 000 + 12 500) / 100 = 325$
СБв = (15 000 + 15 000 + 37 500) / 200 = 337,5$
2) База распределения – материалы
СБа = (15 000 + 5 000 + 25 000) / 100 = 450 $
СБв = (15 000 + 15 000 + 25 000) / 200 = 275 $
Пример 1 этапов распределения накладных расходов:
I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид – объект учета отнесения затрат
А
В
С
II этап.
1) материальные расходы: общепроизводственные расходы (ОПР);
2) заработная плата;
3) отчисления;
и т.д.
Выбрали 2 вида затрат:
| материальные затраты | 1000 руб. |  | 1500 руб. |
| заработная плата | 500 руб. |
III этап. База распределения – заработная плата основных рабочих
| заработная плата | |
| А | 100 |
| В | 250 |
| С | 150 |
| 500 руб. |
IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов.
 |
V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета:
А = 100 × 3 = 300 д. ед-цы ОПР.
В = 250 × 3 = 750 д. ед-цы ОПР.
С = 150 × 3 = 450 д. ед-цы ОПР.
ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия.
ПРИМЕР 2 на основе примера 1
Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции:
A
B
C
Цех У выпускает 2 вида продукции:
D
E
Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат:
- машино-часы
D 1000
E 2000
- заработная плата.
D 40 руб.
E 60 руб.
∑ ОПР цеха У = 6000 руб.
Копр цеха У = ∑ ОПР / ∑ маш.-час. – цеховая ставка
Копр = 6000/3000 = 2 руб.
∑ ОХР = 12000 рублей
База распределения – заработная плата производственных рабочих
∑ з/п = 100 + 250 + 150 + 40 + 60 = 600
Кохр = ∑ ОХР / ∑ з/п – заводская ставка
Кохр = 12000/600 = 20 (на 1 единицу з/п приходится 20 рублей ОХР)
Распределение ОХР:
| А | В | С | D | E |
| 2000 | 5000 | 3000 | 800 | 1200 |
А = 100* 20 = 2000 рублей ОХР
…
Е = 60*20 = 1200 рублей ОХР.
Допустим, что В и С – полуфабрикаты
А, D, Е – готовая продукция
∑ з/п готовой продукции = 100 + 40 + 60 = 200 руб.
Кохр = 12000/ 200 = 60 руб.
Распределение ОХР в этом случае будет выглядеть так:
| А | В | С | D | E |
| 6000 | ------ | ------ | 2400 | 3600 |
Недостатки:
С точки зрения рассматриваемых критериев, относительно двух критериев такой способ не годится, т.к. причинно-имущественные связи отсутствуют. (Только по з/п ОПР не рассматривается). Как правило, база распределения берется по прошлому периоду.
Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции.
1. Позаказная калькуляция.
2. Попроцессная калькуляция.
Существует три различных способа организации движения продукции, связанного с попроцессной калькуляцией затрат (см. рис. 1):
— последовательное перемещение;
— параллельное перемещение;
При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет цех окраски и прядильный цех. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, затем на склад готовой продукции. Способ перемещения продукции здесь является последовательным.
При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая система применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и затем поступают на склад готовой продукции.
При избирательном перемещении продукция проходит через технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие производства. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку, а затем на участок упаковки и склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Споco6 избирательного перемещения может применяться в разнообразных формах.
В зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в различных количествах. Так, опытные или уникальные машины изготовляются единицами; такие машины, как тяжелые станки, мощные паро- и гидротурбины, изготовляются в небольших количествах; универсальные станки, подьемно-транспортные машины и другие – в значительно больших количествах; автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны – в больших количествах, такие изделия, как часы, шарико- и роликоподшипники, швейные машины, электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год.
В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей – единичном, серийном и массовом.
Единичное производство
Под единичным производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их единицами. При этом считается, что изготовление таких же изделий, деталей или заготовок по неизменяемым чертежам больше не должно повторяться. Примером могут служить опытные образцы машин, уникальные машины и т. п.
Серийное производство
Под серийным производством изделий, деталей или заготовок понимается их периодическое изготовление по неизменяемым чертежам в течение того или иного промежутка календарного времени. Количество одновременно запускаемых в производство изделий, деталей или заготовок, поступающих на одно рабочее место, получило название партии. Основным принципом этого вида производства является изготовление всей партии (серии) целиком как в обработке деталей, так и сборке.
В зависимости от количества изделий или заготовок в серии производство условно делят на мелко-, средне- и крупносерийное.