Курс лекций по управленческому учету (стр. 21 из 27)
| Выручка | 15000 |
| Запасы готовой продукции на начало | - |
| Переменные затраты: | |
| - производственные | 4000 |
| - торговые | 1600 |
| - административные | 500 |
| Запасы готовой продукции на конец | - |
| Себестоимость реализации | 6100 |
| Маржинальная прибыль | 8900 |
| Постоянные затраты: | |
| - производственные | 3000 |
| - торговые | 500 |
| - административные | 1000 |
| Прибыль до налогообложения | 4400 |
Пример 1. Форма по изделиям.
 № пп | Статьи | А | Б | Итого |
| 1 | Объем реализации | 5015 | 5337 | 10352 |
| 2 | Разница в запасе | 7 | 3 | 10 |
| Производство (п.1 ± п.2) | 5022 | 5340 | 10362 | |||
| 4 | Сырье и материалы | 3116 | 2702 | 5818 | ||
| 5 | Затраты цеха | 747 | 266 | 1013 | ||
| 6 | Итого переменная себестоимость (п.4 + п.5) | 3663 | 2968 | 6731 | ||
| 7 | Маржа 1 (п.3 – п.6) | 1169 | 2372 | 3531 | ||
| | ||||||
| Прочие производственные расходы | 12 | 95 | 107 | |||
| 9 | Расходы на реализацию | 105 | 105 | |||
| 10 | Итого постоянных прямых затрат (п.8 + п.9) | 12 | 200 | 212 | ||
| 11 | Маржа 2 (п.7 – п.10) | 1147 | 2172 | 3319 | ||
| | ||||||
| Прочие производственные расходы | 827 | |||||
| 13 | Расходы на реализацию | 380 | ||||
| 14 | Общие административные расходы | 1399 | ||||
| 15 | Итого косвенных постоянных расходов | 2606 | ||||
| 16 | Производственный результат: прибыль / убыток (п.11 – п.15) | 713 | ||||
| 17 | Разные доходы | 71 | ||||
| 18 | Общий результат (п.16 + п.17) | 784 | ||||
| Статьи | Типы покупателей | |||||
| Авто- | Судо- | Авиа- | Электро- | Машино- | Итого | |
| Объем реализации | 2692 | 910 | 1918 | 2407 | 2425 | 10352 |
| Прямая себестоимость изделий | 1843 | 638 | 1276 | 1646 | 1629 | 7032 |
| Маржа 1 | 849 | 272 | 642 | 761 | 796 | 3320 |
| Расходы на реализацию | 210 | 40 | 50 | 120 | 120 | 540 |
| Общие админист-ративные расходы | 115 | |||||
| Итого постоянных прямых затрат | 240 | 40 | 50 | 235 | 120 | 695 |
| Маржа 2 | 639 | 232 | 592 | 526 | 676 | 2665 |
| Итого косвенных постоянных расходов | 1952 | |||||
| Производственный результат | 713 | |||||
| Разные доходы | 71 | |||||
| Общий результат | 784 | |||||
Статья «Разные доходы» подразумевает внереализационные доходы / расходы, относимые на счет 47, 48.
Распределение может быть следующим:
- по изделиям;
- по центам прибыли;
- по центрам рентабельности;
- по себестоимости;
- по географическим зонам;
- по типам покупателей;
- по категориям потребителей.
Анализ используемых в практике зарубежных предприятий различных вариантов развитого директ-костинга и маржинального учета показывает, что, благодаря этим методам, увеличивается эффективность управления затратами и соизмерения их с конечным результатом.
ПРИМЕР 3. Применение CVR-анализа для некоммерческих организаций.
CVR – это равновесный анализ некоммерческих или бюджетных организаций.
Агентству ежегодно ассигнуется 1 млн. 200 тыс. долл. На каждого пациента ежемесячно ассигнуется 600 долл. на человека, все средства должны быть израсходованы. Переменные затраты на реабилитационные мероприятия составляют 700 долл. на человека, годовой объем постоянных затрат – 800 тыс. долл. в год.
Вариант 1. Сколько пациентов они могут обслуживать (найти Х).
Доход = Расход.
1200000 + 600´12´Х = 800000 + 700´12´Х
1200´Х = 400000
Х = 333 (человека).
Вариант 2. Предположим, что общий бюджет будет сокращен на 10%. Все другие показатели сохраняются (сколько пациентов будут обслуживаться - Х1).
1080000 + 600´12´Х1 = 800 + 700´12´Х1;
Х1 = 233 (человека).
Вариант 3. Определить тариф ежемесячных ассигнований (Y) при сокращении общего бюджета на 10%.
Y = (800000 + 700´12´333 – 1080000) / 333´12 = 630 (долл.)
Лекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный период
1. Решение о формировании «сегмента»
Сегмент – это может быть: продукция, тип заказчика, географический район или другой элемент деятельности предприятия, который может рассматриваться в точки зрения расширения или сокращения объемов деятельности.
Пример:
Имеется предприятие оптовой торговли, сбывающее свою продукцию в разные районы (сегмент: географическая зона).
3 географические зоны: Юг, Север, Центральная зона (Центр).
Продукция упаковывается и отправляется с центрального склада.
50 % расходов – переменные (расходы центрального склада)
50 % расходов – постоянные затраты.
Все расходы, связанные с реализацией, за исключением расходов на содержание продавцов – постоянные расходы (продавцы – переменные расходы)
Все административные расходы на содержание управленческого звена - общие для всех. Их распределяют по территории сбыта, исходя из стоимости реализации.
| Статьи | Юг | Центр | Север | Итого |
| Реализация | 800000 | 900000 | 900000 | 2600000 |
| Себестоимость реализации продукции | 400000 | 450000 | 500000 | 1350000 |
| Валовая прибыль | 400000 (·) | 450000 (·) | 400000 (·) | 1250000 |
| Расходы на реализацию: | ||||
| - заработной платы продавцов | 80000 | 100000 | 120000 | |
| - расходы на содержание отдела сбыта | 40000 | 60000 | 80000 | |
| - реклама | 50000 | 50000 | 50000 | |
| - расходы на содержание продавцов | 50000 | 60000 | 80000 | |
| Итого расходов на реализацию: | 220000* | 270000* | 330000* | |
| Административно-управленческие расходы | 80000* | 90000* | 90000* | 260000 |
| Складские расходы | 32000* | 36000* | 36000* | |
| Итого издержки: (*+*+*) | 332000 (+) | 396000 (+) | 456000 (+) | 1184000 |
| Чистая прибыль ((·) – (+)) | 68000 | 54000 | - 56000 (убыток) | 66000 |
Следует ли отказаться от северной зоны? Будем рассматривать «северную зону», и, исходя из релевантных доходов, выберем решение.