Курс лекций по управленческому учету (стр. 13 из 27)

6.2. Метод FIFO

Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период.

Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.

Таблица 9

Расчет себестоимости единицы (процесс X)

Элемент стоимости	Затраты текущего периода, $	Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)	НЗП кон., ед.	Общее количество эквивалентных единиц в текущий период	Себестоимость единицы, $
Материалы	90000	14000 (22000-8000 ´ 100%)	6000	20000	4,50
Стоимость обработки	100000	17200 (22000-8000 ´ 60%)	4500	21700	4,61
ИТОГО	190000	9,11

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 60850

материалы (14000 ед. ´ 4,50 $) 63000

стоимость обработки (17200 ед. ´ 4,61 $) 79292 203142

НЗП кон.:

материалы (6000 ед. ´ 4,50 $) 27000

стоимость обработки (4500 ед. ´ 4,61 $) 20745 47745

250887

Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства на конец периода включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.

Таблица 10

Расчет себестоимости единицы

Элемент стоимости	Затраты текущего периода, $	Готовая продукция (единицы)минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)	НЗП кон.	Общее количество эквивалентных единиц	Себестоимость единицы
Себестоимость предыдущего процесса	250850	12000 (15000-3000 ´ 100%)	10000	22000	11.40
Материалы	22000	12000 (15000-3000 ´ 100%)	-	12000	1.83
Стоимость обработки	96400	12600 (1500-3000 ´ 80%)	5000	17600	5.48
ИТОГО	369250	18.71

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 74250

стоимость предыдущего процесса

(12000 ед. ´ 11.40 $) 136800

стоимость обработки (12600 ед. ´ 5.48 $) 69048 280098

НЗП кон.

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. ´ 11.40 $) 114000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. ´ 5,48 $) 27400 141400

421498

Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода — 80%, а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стоимость предыдущего процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y.

Для сравнения методов приведем таблицу.

Метод средневзвешенной		Метод FIFO
Процесс X	Процесс Y	Процесс X	Процесс Y
УЭП, ед.	Материалы	28000	15000	20000	12000
	Обработка	26500	20000	21700	17600
Себестоимость единицы УЭП, $	Материалы	4,70	2,50	4,50	1,83
	Обработка	4,50	5,30	4,61	5,48
Себестоимость НЗП кон., $	Материалы	28200	-	27000	-
	Обработка	20250	26500	20745	27400
Общая себестоимость выпуска, $		202400	297000	203142	280098

Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной.

Заключительные тезисы

Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения производственных затрат на производимую продукцию. Она применяется изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного процесса с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции являются определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной себестоимости, определение себестоимости полностью завершенной продукции и оценка незавершенного производства на конец периода. Если какие-либо единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость произведенной продукции возрастает.

Лекция 7. Комплексные производства

Совместные продукты – это 2 или более продуктов, которые

а) имеют значительную рыночную стоимость

б) не существуют как индивидуальные продукты с точки раздела.

Побочные – это продукты, которые:

а) имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами

б) смежные с основными продуктами до точки раздела.

Точка раздела – это точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированы.