Курс лекций по управленческому учету (стр. 12 из 27)
43680 (средневзвешенной)
Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, обеспечивающих:
— контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов;
— умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на основе принципа эквивалентных единиц;
— помощь администрации в оценке деятельности производственных подразделений и работы менеджеров по видам продукции;
— возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные альтернативные производственные методы или процессы;
— выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой продукции будет завершено в следующем периоде.
Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт. Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и информативной.
ПРИМЕР 3
Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.
Таблица 5
Данные за период производства:
| Процесс X | Процесс Y | |
| НЗП нач. | 8000 ед., готовых на 60%, включая материалы на 41600 $ и стоимость обработки 19250 $ | 3000 ед., готовых на 80%, включая себестоимость предыдущего процесса в 49150 $, материалы на 15500 $ и стоимость обработки 9600 $ |
| Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде | 20000 | 22000 |
| НЗП кон. | 6000 ед. (готовых на 75%) | 10000 ед. (готовых на 50%) |
| Материалы, добавленные за период | 90000 $ | 22000 $ |
| Стоимость обработки, добавленная за период | 100000 $ | 96400 $ |
На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.
Таблица 6
ед.
| Процесс X | Процесс Y | |
| НЗП нач. | 8000 | 3000 |
| Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода | 20000 | 22000 |
| Общий объем вводимых ресурсов за период | 28000 | 25000 |
| Минус НЗП кон. | 6000 | 10000 |
| Готовые изделия соответствующего процесса | 22000 | 15000 |
Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса X:
Таблица 7
Расчет себестоимости единицы
| Элемент стоимости | НЗП нач., $ | Текущая себестоимость, $ | Общая себестоимость, $ | Единицы, завершенные обработкой | НЗП кон. | Общее количество эквивалентных единиц | Себестоимость единицы |
| Материалы | 41600 | 90000 | 131600 | 22000 | 6000 | 28000 | 4,70 |
| Стоимость обработки | 19250 | 100000 | 119250 | 22000 | 4500 | 26500 | 4,50 |
| ИТОГО | 60850 | 250850 | 9,20 |
Незавершенное производство ($):
материалы (6000 ед. ´ 4,70 $) 28200стоимость обработки (4500 ед. ´ 4,50 $) 20250 48450
Единицы, законченные обработкой
(22000 ед. ´ 9,20 $) нет 202400250850
Счет производства по процессу X
| НЗП нач. | 60850 | Единицы, законченные обработкой и передаваемая на процесс Y | 202400 |
| Материалы | 90000 | НЗП кон. | 48450 |
| Стоимость обработки | 100000 | ||
| 250850 | 250850 |
Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость.
Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед. незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных обработкой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.
На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода. Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции.
А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость единицы для процесса Y.
Таблица 8
Расчет себестоимости единицы
| Элемент стоимости | НЗП нач., $ | Затраты текущего периода, $ | Общая себестоимость, $ | Готовая продукция, ед | НЗП кон., ед. | Общее количество эквивалентных единиц | Себестоимость единицы, $ |
| Себестоимость предыдущего процесса | 49150 | 250850 | 300000 | 15000 | 10000 | 25000 | 12,00 |
| Материалы | 15500 | 22000 | 37500 | 15000 | - | 15000 | 2,50 |
| Стоимость обработки | 9600 | 96400 | 106000 | 15000 | 5000 | 20000 | 5,30 |
| ИТОГО | 74250 | 443500 | 19,80 |
Себестоимость незавершенного производства
стоимость предыдущего процесса (10000 ед. ´ 12 $) 120000материалы нет
стоимость обработки (5000 ед. ´ 5,30 $) 26500 146500
Готовая продукция (15000 ед. ´ 19,80 $) 297000443500
Счет производства по процессу Y
| НЗП нач. | 74250 | Единицы, законченные обработкой и передаваемая на склад готовой продукции | 297000 |
| Передано с процесса X | 250850 | НЗП кон. | 146500 |
| Материалы | 22000 | ||
| Стоимость обработки | 96400 | ||
| 443500 | 443500 |
Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные. Заметим, что материалы добавляются, когда процесс завершен на 80%, а степень готовности незавершенного производства на конец периода—лишь 50%. На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для процесса X, к уже созданной (текущей) себестоимости нужно прибавить себестоимость незавершенного производства на начало периода. Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало периода не принимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.