Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:
Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода ´ Степень завершенности (%)]
В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:
(1) завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода;
(2) единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде.
В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом:
Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода ´ Степень завершенности (%)] — [Незавершенное производство на начало периода ´ Степень завершенности (%)].
Пример 1:
Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:
| Единицы продукции | |
| Незавершенное производство на начало периода (100% завершено по материалам; 2/3 завершено по конверсии) | 1500 |
| Начато в этом периоде | 5000 |
| Итого единиц продукции к учету | 6500 |
| Полностью завершено и передано | 5500 |
| Незавершенное производство на конец периода (100% завершено по материалам; 60% завершено по конверсии) | 1000 |
| Итого единиц продукции к учету | 6500 |
ПЗ + НЗПНАЧ = Готовая продукция + НЗПКОН,
где ПЗ – производственные затраты
Задача: определить ЭКП по каждому методу
Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:
| Материалы | Конверсионные затраты | |
| Единиц продукции, полностью завершенной и переданной | 5500 | 5500 |
Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000´100%Затраты на конверсию 1000´60% | 1000 | 600 |
| Эквивалентная продукция | 6500 | 6100 |
По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:
| 5500 | + | 1000 × 60% | = | 6100 ед-ц | ||
| Ед-ц завершенной продукции | НЗПКОН × степень завершенности, % | ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ. | ||||
Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:
| Материалы | Конверсионные затраты | ||||||||||
| Единиц продукции, полностью завершенной и переданной | 5500 | 5500 | |||||||||
Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000´100%Затраты на конверсию 1000´60% | 1000 | 600 | |||||||||
| Эквивалентная продукция по ФИФО | 5000 | 5100 | |||||||||
| 5500 | + | 1000 ×60% | - | 1500 × 2/3 | = | 5100 | |||||
| Ед-ц завершенной продукции | НЗПКОН × степень завершенности, % | НЗПНАЧ × степень завершенности, % | ЭКП ФИФО | ||||||||
Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат.
Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают:
- карьерную выемку
- измельчение;
- смешивание;
- расфасовку;
- упаковку.
Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:
¨ сырьевой цех 1;
¨ сырьевой цех 2;
¨ цементный.
В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199.. года:
| Материалы | Конверсионныезатраты | |
| Единиц продукции, не завершенной на 1 июля 800 мешков Себестоимость | завершено 12000$ | 60% завершено 56000$ |
| Единиц продукции переданной 40000 мешков | ||
| Текущие затраты | 41500$ | 521500$ |
| Единиц продукции, не завершенной На 31 июля 5000 мешков | 100% завершено | 30% завершено |
Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить:
a) эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;
b) стоимость НЗП;
c) себестоимость полностью завершенной продукции
1 этап. Баланс двигающихся единиц
Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало
НЗПНАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗПКОН
800 + Х = 40000 + 5000
Х = 44200
2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство
1 метод: Метод СВ
| Материалы | Стоимость обработки | |
| Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной (100%) | 40000 | 40000 |
| НЗП КОН Затраты на материалы (100%) Затраты на конверсию (60%) | 5000 ____ | 1500 |
| Эквивалентная продукция по СВ | 45000 | 41500 |
2 метод: по методу ФИФО
| Материалы | Стоимость обработки | |
| Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной | 40000 | 40000 |
| НЗП КОН Затраты на материалы (100%) Затраты на конверсию (60%) | 5000 | 1500 |
| Эквивалентная продукция по СВ | 45000 | 41500 |
| Минус: НЗПНАЧ Затраты на материалы (100%) Затраты на конверсию (60%) | 800 ___ | 480 |
| Эквивалентная продукция по по ФИФО | 44200 | 41020 |
3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции
1 метод: Метод СВ
| Материалы | Стоимость обработки | Итого | |
| 1. НЗПНАЧ Затраты на материалы 1000´100% Затраты на конверсию 1000´60% | 12000 | 56000 | 68000 |
| 2. Текущие затраты | 41500 | 521500 | 563000 |
| 3. Полные затраты (1+2) | 53500 | 577500 | 631000 |
| 4. Эквивалентная продукция по СВ | 45000 | 41500 | |
| 5. Удельная себестоимость (3/4) | 1,1889 | 13,9156 | 15,1045 |
15,1045 – полная себестоимость произведенной продукции
2 метод: Метод ФИФО
| Материалы | Стоимость обработки | Итого | |
| 1. Полные затраты | 41500 | 521500 | 563000 |
| 2. Эквивалентная продукция по ФИФО | 44200 | 41020 | |
| 3. Удельная себестоимость (1/2) | 0,9389 | 12,7133 | 13,6522 |
4 этап: Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП
1 метод по СВ
| Материалы | Стоимость обработки | Итого | |
| НЗПНАЧ Затраты на материалы (100%) Затраты на конверсию (60%) | 12000 | 56000 | 68000 |
| Текущие затраты | 41500 | 521500 | 563000 |
| Полные затраты (1+2) | 53500 | 577500 | 631000 |
| Эквивалентная продукция по СВ | 45000 | 41500 | |
| Удельная себестоимость (3/4) | 1,1889 | 13,9156 | 15,1045 |
| Себестоимость завершенной продукции (40000 ´ 15, 1045 = 604 180) | |||
| НЗП КОН Затраты на материалы 5000´1,1889 Затраты на конверсию 1500´13,9156 | 5944,50 ____ | 20873,40 | 26817,90 |
| Полные затраты к учету | 631000 | ||
2 метод по ФИФО