- форми фінансової звітності – Баланс (форма №1), Звіт про фінансові результати (форма №2) та Примітки до річної звітності;
- головна книга;
- оборотна відомість по синтетичних рахунками (лічбою (;
- звіти про рух товарів.
Далі складемо програму аудиту.
Програма аудиту
Організація, що перевіряється ВАТ «Якимівський АГРОС»
Період аудиту 2 доби
Кількість людино-годин 48
Керівник аудиторської групи Симоненко Н. О.
Склад аудиторської групи аудитор Симоненко Н. О., помічник аудитора Бабіна І. В.
Запланований аудиторський ризик 1,8%
Плановий рівень суттєвості 48,173 тис. грн.
Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну інформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень.
Аудиторський ризик розраховується з а формулою:
Ар = Вр*Кр*Нр [1]
де Ар – аудиторський ризик;
Вр – внутрішньогосподарський (властивий) ризик;
Кр – ризик контролю;
Нр – ризик не виявлення викривлень.
За формулою 1 розрахуємо аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС»:
Ар = 0,1*0,6*0,3=0,018
Таким чином ми бачимо, аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС» становить 1,8%, тобто він є досить низьким
Далі розрахуємо рівень суттєвості для ВАТ «Якимівський АГРОС». Але спочатку, в таблиці 3.3 наведемо базові показники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості.
Таблиця 3.3. – Базові показники, що використовуються для обчислення рівня суттєвості
| Найменування показника | Значення базового показника бухгалтерської звітності ТОВ „Північне” (тис.грн) | Частка (%) | Значення, що застосовується для обчислення рівня суттєвості, тис.грн. |
| Балансовий прибуток підприємства | 113,5 | 5 | 5,675 |
| Валовий обсяг реалізації без ПДВ | 319,9 | 2 | 6,398 |
| Валюта балансу | 1977,9 | 2 | 39,558 |
| Власний капітал | 1851,0 | 10 | 185,1 |
| Загальні витрати підприємства | 206,7 | 2 | 4,134 |
| Сума | 240,865 |
Рівень суттєвості = 240,865 / 5= 48,173 (тис. грн.)
Для звітності ВАТ «Якимівський АГРОС» рівень суттєвості складає 48,173 тис. грн.
Після складання програми аудиту розглядають методику аудиту. Методика проведення аудиту фінансових результатів наведена в таблиці 3.4.
Таблиця 3.4. – Методика проведення аудиту фінансових результатів
| № | Стадії перевірки | Перелік аудиторських процедур |
| 1 | Інвентаризація матеріальних цінностей | Інвентаризаційна комісія приступає до перевірки наявності матеріальних цінностей. Аудитор стежить за правильністю проведення інвентаризації та сам записує результати. |
| 2 | Аудит прибуткових і видаткових документів | Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей (у тому числі куплених) |
| 3 | Звіти матеріально відповідальних осіб | Перевірка залишку запасів за кожний день за весь перевіряємий період |
| 4 | Головна книга | Зрівняння звіти матеріально відповідальних осіб з записами головної книги |
| 5 | Фінансова звітність | Перевірка правильності віднесення витрат матеріалів і відображення у фінансової звітності |
Визначення методики проведення аудиту є заключним етапом складання програми аудиту.
Керівник аудиторської організації Симоненко Н. О.
Керівник аудиторської групи Бабіна І. В.
Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю.
Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку.
Тест засобів контролю наведений в таблиці 3.5.
Таблиця 3.5. – Тест засобів контролю
| № | Зміст тесту | Так | Ні |
| 1 | Чи вірно розраховано норми витрат запасів? | ||
| 2 | Чи законно відображено фактичний витрати матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку? | ||
| 3 | Чи вірно наведені в балансі та Головній книзі дані про фактичну вартість матеріалів? | ||
| 4 | Чи є дійсною собівартість продукції, яка наведена у Звіті про фінансові результати? | ||
| 5 | Чи існує затверджений керівником перелік осіб, що мають право підписувати первинні документи? | ||
| 6 | Чи є спеціально відведені приміщення (ємкості) для утримання матеріалів? | ||
| 7 | Чи заповнені обов’язкові реквізити в документах? | ||
| 8 | Чи є незавірені виправлення в документах? | ||
| 9 | Чи стоїть на документах підпис особи, яка відповідає за обробку документа? | ||
| 10 | Відповідають фактичні запаси на складі вартісному та кількісному вираженні в обліковій документації? |
Ці тести призначені для того, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю в ВАТ «Якимівський АГРОС».
Наступною дією буде виявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерської звітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 3.6 в якій наведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації.
Розглянувши таблицю 10, ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській перевірці фінансових результатів.
Таблиця 3.6. – Можливі порушення і їх вплив на вірогідність інформації
| Підстава | Характер можливих порушень | Вплив порушень на вірогідність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства |
| 1 | 2 | 3 |
| П(С)БО 9 | завищення або заниження норм витрачання матеріалів | Приховування крадіжок, нестач або незаконно отриманих надлишків |
| П(С)БО 9 | неправильний залік пересортиці матеріальних цінностей | Не компетентність обліковця в деяких видів сировини на запасів |
| Податковий кодекс | неповне оприбуткування матеріалів, що надійшли | Ухиляння від оподаткування |
| П(С)БО 9 | відсутність оперативного контролю за виконанням договорів на постачання і відпуск матеріальних цінностей | Відсутність матеріально-відповідальної особи або її не компетентність |
| П(С)БО 9 | відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб | Ухиляння від адміністративної і кримінальної відповідальності |
| П(С)БО 9 | недотримання правил зберігання товарно-матеріальних цінностей і охорони | Недостатньо облаштовані склади та місця зберігання сировини, матеріалів та палива |
| П(С)БО 9 | дописки товарно-матеріальних цінностей в описи | Приховування нестач |
| П(С)БО, податковий кодекс | заниження залишку товарів у описах | Приховування нестач |
Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми
ЗАТ „Екстра -аудит”
Юридична адреса: м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27
Телефон 342-54-78
свідоцтво про державну реєстрацію видано
Залізничним районом м. Дніпропетровськ ПАВ № 156899
поточний рахунок 260072687
В аудиті брали участь:
аудитор Симоненко Н.О.,
помічник аудитора Бабіна І.В.
Підприємство, що перевірялось:
ВАТ «Якимівський АГРОС»
Ми перевірили баланс, що додається ВАТ «Якимівський АГРОС» на 01.01.2004р. і відповідні звіти про фінансові результати, про власний капітал підприємства, який закінчився 31 грудня 2006 року, первинну документацію та проведено аналіз збереження та відображення в обліку виробничих запасів, а саме сировини, матеріалів та палива. Відповідальність за складання цієї звітності несе керівництво підприємства.
В наші обов’язки входить представлення висновку на підставі даних аудиторської перевірки цієї звітності. Ми провели перевірку відповідно до чинних українських нормативів аудиту, які вимагають, щоб ми спланували і провели аудиторську перевірку з метою збору достатньої інформації про те, що звіти не містять у собі суттєвих помилок, і сформулювати на цій підставі висновок по реальний фінансовий стан. Ми перевірили шляхом тестування інформацію, яка підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу звітності. Під час перевірки були розглянуті бухгалтерські принципи, які використовувались на підприємстві, проаналізовані принципи оцінки матеріальних статей балансу і звітності в цілому. Ми вважаємо, що під час перевірки зібрана достатня кількість даних для висновку.
Фінансова звітність підготовлена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно та повно представляє фінансову інформацію про підприємство станом на 1 січня 2004 року згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Ми підтверджуємо, що за винятком невідповідностей, викладених у додатку № 1, фінансовий (бухгалтерський) звіт в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство також на 1 січня 2004року з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.