Из вышеизложенного следует, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах проценты по полученным займам должны начисляться (и, соответственно, признаваться в составе расходов) равномерно на конец каждого отчетного периода независимо от условий договора.
Согласно Плану счетов для учета операционных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример. 6 февраля 2009 г. производственная организация взяла в банке долгосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых для приобретения технологического оборудования. По кредитному договору процентная ставка фиксированная, уплата процентов производится ежемесячно. 13 февраля было приобретено и оплачено оборудование на сумму 2 000 000 руб. (в том числе НДС - 305 085 руб.), которое было введено в эксплуатацию 15 мая 2009 г. В бухгалтерском учете организации будут следующие проводки. Таблица 2.2.
(Проводки по принятию к вычету НДС по приобретенному оборудованию в данном примере опущены.)
Таблица 2.2.
Журнал бухгалтерский проводок
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Проводка | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 06.02.2006 | Получен кредит | 51 | 67 | 2 000 000 |
| 13.02.2006 | Приобретено оборудование | 08 | 60 | 1 694 915 |
| 13.02.2006 | НДС по приобретенному оборудованию | 19 | 60 | 305 085 |
| 13.02.2006 | Оборудование оплачено поставщику | 60 | 51 | 2 000 000 |
| 28.02.2006 | Начисленные проценты по кредиту за февраль (2 000 000 x 0,15 x 22 : 365) | 91 | 67 | 18 082 |
| 31.03.2006 | Начисленные проценты по кредиту за март (2 000 000 x 0,15 x 31 : 365) | 91 | 67 | 25 479 |
| 30.04.2006 | Начисленные проценты по кредиту за апрель (2 000 000 x 0,15 x 30 : 365) | 91 | 67 | 24 658 |
| 15.05.2006 | Начислены проценты с 1 по 15 мая (2 000 000 x 0,15 x 15 : 365) | 91 | 67 | 1 329 |
| 15.05.2006 | Оборудование введено в эксплуатацию (1 694 915 + 18 082 + 25 479 + 24 658 + 12 329) | 01 | 08 | 1 694 915 |
Согласно установленному ПБУ 15/01 правилу, если средства полученных займов направлялись на предварительную оплату материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг или выдачу авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по ним увеличивали дебиторскую задолженность организации перед поставщиком (заказчиком). Из нового ПБУ данные нормы исключены. Теперь все затраты по займам включаются в состав прочих расходов, независимо от порядка использования заемных средств.
Пример. 6 февраля 2009 г. организация получила в банке краткосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых для приобретения материалов. 8 февраля вся сумма была перечислена поставщику для оплаты материалов. Процентная ставка фиксированная, уплата процентов производится ежемесячно.
В бухгалтерском учете организации будут следующие проводки: таблица 2.3.
Таблица 2.3.
Журнал бухгалтерский проводок
| Дата | Содержание операции | Проводка | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 06.02.2006 | Получен кредит | 51 | 66 | 2 000 000 |
| 08.02.2006 | Перечислен аванс поставщику | 60/2 | 51 | 2 000 000 |
| 28.02.2006 | Начислены проценты по кредиту за февраль (2 000 000 x 0,15 x 22 : 365) | 91 | 66 | 18 082 |
| 31.03.2006 | Начислены проценты по кредиту за март (2 000 000 x 0,15 x 31 : 365) | 91 | 66 | 25 479 |
| 10.04.2006 | Начислены проценты с 1 по 10 апреля (2 000 000 x 0,15 x 5 : 365) | 91 | 66 | 8 219 |
| 10.04.2006 | Оприходованы материалы | 10 | 60/1 | 2 000 000 |
| 10.04.2006 | НДС по оприходованным материалам | 19 | 60/1 | 305 085 |
| 10.04.2006 | Зачет аванса | 60/1 | 60/2 | 2 000 000 |
| 10.04.2006 | Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 305 085 |
2.3.Дополнительные расходы, связанные с получением кредитов
В соответствии с п. 19 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов, могут включать расходы, связанные с:
- оказанием юридических и консультационных услуг;
- осуществлением копировально-множительных работ;
- уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- проведением экспертиз;
- потреблением услуг связи;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, производится в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения
В налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса эти расходы учитываются как прочие расходы (ст. 264 НК РФ) или внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Если в бухгалтерском учете организация выбирает второй способ учета этих расходов, у нее также возникнут отложенные налоговые обязательства.[8]
В учетной политике фирмы можно предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов.
1. В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:
Дебет 97 Кредит 60
- отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);
Дебет 91-2 Кредит 97
- часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.
2. Единовременно в составе прочих расходов.
При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 60
- учтены дополнительные расходы по кредиту (займу).
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример. 1 марта 2009 г. организация получила в банке кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком на 2 года. Кредит обеспечен залогом имущества (основных средств). Для оценки этого имущества 20 февраля 2009 г. был приглашен независимый оценщик. Стоимость услуг оценщика составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
В бухгалтерском учете будут следующие проводки таблица 2.4. (в данном примере мы не рассматриваем проводки с начислением процентов за кредит и оплатой услуг оценщика, а также принятием к вычету НДС по услугам оценщика):
Таблица 2.4.
Журнал бухгалтерский проводок
| Дата | Содержание операции | Проводка | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 20.02.2006 | Учтены расходы по услугам оценщика | 97 | 60 | 100 000 |
| 20.02.2006 | НДС по услугам оценщика | 19 | 60 | 18 000 |
| 20.02.2006 | Отложенное налоговое обязательство (100 000 x 24%) | 68 | 77 | 24 000 |
| 01.03.2006 | Получен кредит в банке сроком на 2 года | 51 | 67 | 2 000 000 |
| 31.03.2006 | Списана часть услуг оценщика в состав прочих операционных расходов (100 000 / 24) | 91 | 97 | 4 167 |
| 31.03.2006 | Уменьшено отложенное налоговое обязательство (4167 x 24%) | 77 | 68 | 1 000 |
Последние 2 проводки делаются в учете до возврата кредита.
Таким образом, по выбору организации, закрепленному в учетной политике, есть два варианта учета дополнительных затрат:
1. Единовременно в состав прочих расходов в тот момент, когда затраты понесены.
2. В составе дебиторской задолженности с равномерным включением в состав расходов в течение срока погашения кредита.
Если организация выбирает второй способ, то, по мнению автора статьи, эти расходы (без учета НДС) целесообразно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.
Являясь необходимым средством для развития предприятия, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной курсовой работе были рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. А именно порядок учета затрат по кредитам и отражение в учете процентов по кредитам, дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов.