К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - одновременно списана сумма векселя - 1000 ден. ед.
Если до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, организация возвращает кредит банку. Делаются записи:
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - оплата стоимости кредита (с учетом установленных договором санкций) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 76 К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - отражены обязательства по векселю - 1000 ден. ед.;
К-т сч. 66, 67 - отражена стоимость санкций, установленных договором с банком.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям и отдельным векселям.[6]
В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом случае заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
На сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под материально - производственные запасы.
2.2 Порядок уплаты процентов и начисления их в бухгалтерском учете
Согласно п. 2 ст. 809 Гражданского кодекса при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. При этом задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
Таким образом, проценты по полученному кредиту следует начислять в соответствии с договором, а если в договоре этот порядок не установлен, то ежемесячно. Проценты начисляются по дебету соответствующего счета и по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банков и вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26.06.1998 N 39-П (далее - Положение N 39-П). Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 Положения N 39-П):
- по формуле простых процентов,
- по формуле сложных процентов.
По любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной или плавающей.
Фиксированная процентная ставка - это постоянная процентная ставка, устанавливаемая на определенный срок и не зависящая от рыночной конъюнктуры.
Плавающая процентная ставка - это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды). При использовании плавающей ставки процентный риск несет заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке.
Если в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
В соответствии с п. 5.2 Инструкции N 26-р Банк применяет, как правило, фиксированные процентные ставки, уровень которых оговаривается в кредитном договоре. Процентная ставка по выданному кредиту может быть повышена в связи с повышением учетной ставки Центробанка Российской Федерации, а также изменением конъюнктуры кредитного рынка.
Формула простых процентов выглядит следующим образом:
С x N x E
П = ------------, (1)
К x 100
где П - сумма начисленных процентов;
С - процентная ставка по условиям договора;
N - количество дней, за которое начисляются проценты;
E - сумма долга по кредиту;
К - количество дней в году (365 или 366).
Применение схемы сложных процентов целесообразно в тех случаях, когда:
- проценты не выплачиваются по мере их начисления, а присоединяются к первоначальной сумме долга. Это называется капитализацией процентов;
- срок ссуды более года.
Если процентные деньги не выплачиваются сразу по мере их начисления, а присоединяются к первоначальной сумме долга, то долг, таким образом, увеличивается на невыплаченную сумму процентов и последующее начисление процентов происходит на увеличенную сумму долга.
Формула сложных процентов выглядит следующим образом:
FV = PV + I = PV + PV x i = PV x (1 + i) - за один период начисления; (2)
2
FV = (PV + I) x (1 + i) = PV x (1 + i) x (1 + i) = PV x (1 + i) (3)
- за два периода начисления.
Отсюда за n периодов начисления формула примет вид:
n
FV = PV x (1 + i) = PV x k , (4)
н
где FV - наращенная сумма долга (сумма кредита, увеличенная на сумму процентов);
PV - первоначальная сумма долга (тело кредита);
I - приращение суммы долга;
i - ставка процентов в периоде начисления (например, если кредит взят под 15% годовых, i = 0,15);
n - количество периодов начисления;
k н - коэффициент (множитель) наращения сложных процентов.
Данная формула применима, если i - ставка годовых процентов, а периодом является год. Если период начисления процентов меньше года, то величину i следует увеличить на коэффициент N/K (обозначения см. в формуле простых процентов).
Если простые проценты начисляются все время на одну и ту же первоначальную сумму долга, то есть база начисления является постоянной величиной, то сложные проценты начисляются на увеличивающуюся с каждым периодом начисления базу.[7]
На практике схема сложных процентов по кредитам банков применяется крайне редко. Обычно при таких кредитах капитализация процентов происходит ежемесячно, а выплата процентов по условиям кредитного договора - ежеквартально.
Рассмотрим расчет процентов по формуле простых процентов при фиксированной процентной ставке на примере.
Пример. 6 февраля 2006 г. организация взяла в банке кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых. По условиям кредитного договора проценты уплачиваются ежемесячно.
Рассчитаем сумму причитающихся к уплате процентов за февраль и март 2006 г.
Исходные данные за февраль:
С = 15 - процентная ставка.
N = 22 - количество дней в феврале, за которое начисляются проценты. Кредит взят 6 февраля, проценты начисляются с 7 по 28 февраля, за 22 дня.
E = 2 000 000 - сумма долга по кредиту. Ни в феврале, ни в марте кредит не погашался.
К = 365 - в 2006 г. 365 дней.
В соответствии с п. 1 Письма Центрального Банка РФ от 27.12.1999 N 361-Т "О применении Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П" в случае, если дни периода начисления процентов по размещенным банками денежным средствам приходятся на календарные годы с разным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
Продолжение примера . Итого расчет процентов за февраль:
15 x 22 x 2 000 000
П = --------------------- = 18 082,19 руб.
365 x 100
Исходные данные за март будут такие же, за исключением показателя N (количество дней), так как в марте надо рассчитать проценты за полный месяц, то есть за 31 календарный день.
Расчет процентов за март:
15 x 31 x 2 000 000
П = --------------------- = 25 479,45 руб.
365 x 100
2.3.Бухгалтерский учет начисленных процентов по кредитам
В соответствии с ПБУ 15/2008 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы). В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6, п. 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В налоговом учете проценты по долговым обязательствам (включая суммовые разницы) могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов двумя способами.
Исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях в том же квартале (месяце). При этом процент по обязательствам не должен отклоняться более чем на 20% от среднего уровня.
Исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов таблица 2.1.
Таблица 2.1.
Величина учитываемых процентов
| Период действия | Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам) | Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам) |
| С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. | Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, полученных до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов) | 15% годовых |
| С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. | Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза | 15% годовых |
Таким образом, в новом ПБУ теперь более четко прописано условие о том, что проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, заемщику следует начислять равномерно, то есть на конец каждого месяца вне зависимости от условий предоставления займа.