Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.
Объект налогообложения (Ст. 208, 209, 217 НК РФ):
• доход, полученный налогоплательщиками:
- физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;
- физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.
Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.
Налоговая база (Ст. 210-214 НК РФ):
Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.
Особенности определения налоговой базы:
- При получении доходов в натуральной форме
- При получении доходов в виде материальной выгоды
- По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)
- В отношении доходов от долевого участия в организации
- По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
- При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
- По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
Налоговый период (Ст. 216 НК РФ): календарный год .
Налоговые вычеты (Ст. 218-331 НК РФ):
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты;
- вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговые ставки (Ст. 224 НК РФ):
• 13%, если иное не предусмотрено ниже;
• 35% в отношении доходов:
- стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.
• 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;
• 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.
Уплата налога и отчетность (Ст. 228 НК РФ):
- налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке;
- отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
- налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
1.4.1. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ
Сумма НДФЛ, удержанная и заработной платы работника, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Хозяйственные операции, связанные с НДФЛ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Таблица 1.4. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 70 | 68 | Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда. | Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Бухгалтерская справка. |
| 68 | 51 | Перечислен налог на доходы физических лиц. | Выписка банка по расчетному счету. |
1.5. Единый социальный налог
Единый социальный налог зачисляется в Фонд Пенсионного страхования, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Основным и самым главным изменением в расчете налогов с заработной платы можно признать отмену ЕСН, глава 24 исключена из Налогового кодекса РФ. С 2009 года ЕСН исчисляется согласно ФЗ № 212 от 24.07.09.
Вместе с отменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога.
При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2010 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 107 900 (415 000 * 26%), для организаций применяющей спецрежимы: 58100 (415 000 * 14 %)
В 2010 году общего изменения ставок не будет, они останутся на прежнем уровне:
1. Ставки страховых взносов для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы)
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| 20% | 2,9% | 1,1% | 2% |
2. Ставки страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| 15,8% | 1,9% | 1,1% | 1,2% |
3. Ставки страховых взносов для:
- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения ;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД;
- для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений.
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| 14% | 0% | 0% | 0% |
4. Ставки страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| 10,3% | 0% | 0% | 0% |
По страховым пенсионным взносам в ПФР изменится распределение ставок по страховой и накопительной части:
1. Для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) применяются следующие тарифы страховых взносов:
Для лиц 1966 год рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 20% | 14% | 6% |
2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Для лиц 1966 год рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 15,8% | 9,8% | 6% |
3. Для
- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД ;
- для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений.