- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
- уничтожение подлинных документов и как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;
- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
-несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.
В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками были обнаружены нарушения, отраженные в таблице.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по отражению дебиторской задолженности не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
По данным таблицы 15 можно сделать вывод о том, что практически по всем аудиторским процедурам имеются нарушения в ведении бухгалтерского учета, которые носят единичный характер, и поэтому не могут существенно влиять на достоверность показателей бухгалтерского учета и отчетности.
Таблица 15 - Нарушения, выявленные в ходе проверки
Объект аудита: дебиторская задолженность
| № п/п | Возможные нарушения | Нормативные документы | Последствия |
| 1 | Нечеткая организационная структура бухгалтерской службы | Регистры бух.учета, должностные инструкции | Некачественный учет МПЗ. Возможны ошибки в отражении в балансе незавершенного производства Имеют место случаи неоприходования ТМЦ (работ, услуг), что снижает контрольную дисциплину по расходованию и списанию ТМЦ Неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, что грозит финансовым и штрафным санкциям предприятию. Не точный расчет и списание затрат вследствие завышения или занижения массы |
| 2 | Несвоевременность осуществления бухгалтерских операций | Приказ об учетной политике предприятия Регистры бух.учета | Нарушена методология учета, что ведет к искажению данных Неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, что грозит финансовым и штрафным санкциям предприятию Некачественный учет МПЗ. Возможны ошибки в отражении в балансе незавершенного производства |
| 3 | Нет обучения и переподготовки кадров | Приказ по кадровой политике предприятия | Некачественная непрофессиональная работа |
| 4 | Ошибки в корреспонденции счетов | Система бухгалтерского и аналитического учета Приходные и расходные документы | Неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, что грозит финансовым и штрафным санкциям предприятию |
| 5 | Неведение журнала счетов-фактур | Приказ об учетной политике предприятия | Имеют место случаи неоприходования ТМЦ (работ, услуг), что снижает контрольную дисциплину по расходованию и списанию ТМЦ |
Неверно оформленные первичные документы, незнание сотрудников основ бухгалтерского учета, ошибки в проводках могут вести за собой искажение учета дебиторской задолженности.
В таблице 16 отразим основные выводы, полученные при анализе бухгалтерской отчетности.
Таблица 16 - Выводы по ситуациям
| № ситуации | Суть выявленного нарушения | Какие нормативные документы нарушены | Величина выявленного нарушения, ден.ед. | Варианты исправления |
| 1 | Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность | Учетная политика предприятия | 200 | Дт 91 – Кт 60 |
| 2 | Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц | Кассовая книга | 7 | Дт 91- Кт 60 или Дт 60 – Кт 91 |
| 3 | Несвоевременное списание задолженности | Книга учета доходов и расходов Учетная политика предприятия | Дт 91 – Кт 60 | |
| 4 | Неправильное отражение возникновения кредиторской задолженности в журнале ордере | Журнал-ордер | Дт 10 – Кт 20,25,26,60 Дт 19 – Кт 60 | |
| 5 | Неправильное отражение недостач | Договор Бухгалтерская отчетность | Дт 76.2 – Кт 60 |
Аудиторское заключение:
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Транзит» за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Транзит» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Транзит». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и учета дебиторской задолженности законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дебиторской задолженности не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Дебиторская задолженность остается непогашенной по состоянию на 31 декабря 2008 года, и в финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусмотрен резерв на покрытие потенциальных убытков. Следовательно, резерв денежных средств на 31 декабря 2008 года и 2009 года должен быть увеличен на 15490т. рублей.
По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Транзит» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (24.03.2000г).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н.
11. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
12. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.
13. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)
14. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.
15. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г.