1. Общее знакомство с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы;
2. Подтверждение правильности и надежности оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Таблица 11 - Первый этап оценки системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля
| Объект исследования | Положительный ответ | Отрицательный ответ |
| 1 | 2 | 3 |
| Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта, бухгалтерской службы | + | |
| Обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота | + | |
| Распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременности предоставления необходимой информации | + | |
| Имеются ли, утвержденные руководителем, должностные инструкции | + | |
| Определен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов | + | |
| Назначены приказом материально-ответственные лица. Заключены договора о полной материальной ответственности | + | |
| Созданы специализированные склады, для хранения и сохранности товароматериальных ценностей; организовано хранение денежных средств | + | |
| Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях | + | |
| Документы сброшюрованы, пронумерованы для облегчения их поиска и, при необходимости, выявления отсутствия документов | + | |
| Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: | ||
| определены руководителем члены инвентаризационной комиссии; | + | |
| утверждена комиссия по приему (передачи), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, МПЗ | + | |
| Проведение ревизионных и инвентаризационных плановых и внезапных проверок на предмет выявления соответствия данных учета фактическому наличию: | ||
| внезапная ревизия кассы | + | |
| инвентаризация при смене материально-ответственного лица | + | |
| Организуются мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров: | ||
| инструктаж и обучение членов инвентаризационной комиссии относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества; | + | |
| с бухгалтерским персоналом – по обучению и повышению квалификации | + |
По результатам этой проверки, выносится заключение (Таблица 12).
Таблица 12 - Результаты первичной оценки
| Разделы | Оценка | Последствия |
| 1 | 2 | 3 |
| Организационная структура | 50% | В ООО «Транзит» не четкая организационная структуры бухгалтерской службы, может привести не к своевременному осуществлению расчетов, отражению хозяйственных операций в учете. |
| Разделение обязанностей, обеспечение условий сохранности документов | 100% | В организации четкое распределение обязанностей, ответственности, а также организация правильного хранения документации являются основой действенности системы внутреннего контроля, что позволяет определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений и хищений. |
| Внутренний контроль | 75% | Данные мероприятия в организации обеспечивают действенность и эффективность системы внутреннего контроля, являются дополнительным подтверждением достоверности бухгалтерских и финансовых документов. Однако, отсутствие внезапной ревизии кассы может привести к возникновению недостоверных документов. |
| Кадровая политика | 50% | В ООО «Транзит» не отработана система отбора и найма, продвижения по службе, обучения и переподготовки кадров бухгалтерии, что не обеспечивает высокую квалификацию персонала. |
Затем сразу следует второй этап, который заключается в оценке существенных элементов системы бухгалтерского учета.
Таблица 13 - Второй этап. Подтверждение первичной оценки существенных элементов системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
| Объект исследования | Положительный ответ | Отрицательный ответ |
| 1 | 2 | 3 |
| Для полноты и правильности отражения осуществляемых операций, проводки контролируются главным бухгалтером, а при его отсутствии заместителем главного бухгалтера | + | |
| Используется рабочий план счетов | + | |
| Составлен перечень регистров и документов для каждого участка ведения учета | + | |
| Обеспечение сотрудников бухгалтерии справочниками, инструкциями и расчетными таблицами, необходимыми для текущей работы | + | |
| Все хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов | + | |
| Данные остатков по счетам синтетического учета в главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах ордерах | + | |
| В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо на начало следующего | + | |
| Отсутствуют карандашные записи и не оговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета | + | |
| Операции в учете отражаются по моменту их совершения | + | |
| Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с учетной политикой | + |
Результаты второго этапа видны в таблице 14.
Таблица 14 - Результаты второго этапа
| Раздел | Оценка | Последствия |
| Оценка учетной системы | 80 % | Оценка свидетельствует о том, что действующая система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Транзит» не полностью обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета – отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства. В регистрах присутствуют карандашные записи и не оговоренные исправления; нет полного контроля со стороны главного бухгалтера за полнотой и правильностью отражения операций и проводок. Это может привести к не правомерному списанию значительных сумм, а кроме этого ошибки в корреспонденции счетов оказывают существенное влияние на себестоимость продукции, финансовые результаты и формирование налогооблагаемых баз по различным налогам и сборам. |
Результаты проверки в ООО «Транзит» показывают, что система бухгалтерского учета не во всем отвечает требованиям законодательства.
Графики документооборота на предприятии соблюдаются, имеются должностные инструкции, обеспечивающие целенаправленность и эффективность труда работников управления и, в частности, бухгалтерского персонала; своевременно отражаются хозяйственные операции и производятся расчеты, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического, а данные Главной книги – данным отчетности. Следует отметить, что обязанности между сотрудниками распределены – это позволяет определить качество и результаты работы каждого сотрудника, а также контролировать выполнение обязанностей работниками.
Но по результатам проверки отмечено и то, что в ООО «Транзит» не организована работа с персоналом: обучение и подготовка, найм сотрудников. В регистрах присутствуют карандашные записи и не оговоренные исправления; нет полного контроля со стороны главного бухгалтера за полнотой и правильностью отражения операций и проводок; в ООО «Транзит» не разработаны схемы организационной структуры бухгалтерской службы и всего предприятия в целом. Это все может привести к не правомерному списанию значительных сумм, не своевременному отражению в учете хозяйственных операций, а кроме этого ошибки в корреспонденции счетов оказывают существенное влияние на себестоимость продукции, финансовые результаты и формирование налогооблагаемых баз по различным налогам и сборам. К тому же отсутствие внезапной ревизии кассы может привести к возникновению недостоверных документов.
Хотя бухгалтерский аппарат кооператива полностью укомплектован, соблюдается штатная дисциплина, труд организован, но некоторых сотрудников бухгалтерии следует отправить на курсы повышения квалификации, ведь от компетенции персонала зависит эффективность всей системы учета.
Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций.
К основным нарушениям по расчетам с поставщиками и подрядчиками относятся следующие:
- неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;