Аудит дебиторской задолженности
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершенствования и сокрытия подобных действий.
Источники информации:
- регистры бухгалтерского учета;
- ответы на запросы;
- акты сверок.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
- проверка документов, полученных от третьих лиц;
- получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем: просматривая регистры бухгалтерского, выписываем наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяем все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 9.
Таблица 9 - Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Наименование поставщика | Дата возникновения задолженности | Сальдо задолженности на счете 60 | Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учета, актам сверки | Выводы | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||
| 1. | ОАО «Уралсвязьинформ» | 20.06.08 | 21699,00 | – | 21699,00 | – | Верно |
| 2. | ООО «Уралтехноцентр» | 16.06.08 | – | 14087 | – | 14087 | Верно |
| 3. | ООО «Техинвест» | 19.11.08 | – | 42285,03 | – | 42285,03 | Верно |
| 4. | ООО «Мастер» | 01.01.07 | – | 401049,96 | – | 401049,96 | Верно |
| 5. | ООО «Агроресурс» | 01.09.08 | – | 288452,00 | – | 288452,00 | Верно |
| 6. | ИП Фадеев | 31.08.08 | – | 14581,33 | – | 14581,33 | Верно |
| 7. | ООО «Абрис» | 31.08.07 | – | 10589,02 | – | 10589,02 | Верно |
При проведении данной процедуры получена уверенность в том, что задолженности контрагентов числятся на счетах учета в реальных значениях. Суммы кредиторской задолженности перед одним контрагентом не перекрываются дебиторской задолженностью других. Инвентаризация расчетов в ООО «Транзит» производится ежегодно перед составлением годовой отчетности. На предприятии регулярно проводятся сверки задолженностей с поставщиками, а, следовательно, нет случаев завышения или занижения долга.
Проверка правильности составления корреспонденции счетов
Источники информации:
- регистры бухгалтерского учета;
- счета поставщиков;
- банковские и кассовые документы.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание уделяется тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
Выявленные в ходе проверки некорректно составленные корреспонденции счетов представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Перечень неправильно составленной корреспонденции счетов
| № п/п | Регистр бухгалтерского учета | Код строки | Корреспондирующий счет | Сумма | Содержание операции |
| 1. | Оборотно-сальдовая ведомость | 0038 | 90-2 | 10824 | Отражена выручка |
| 2. | Оборотно-сальдовая ведомость | 0092 | 62-3 | 30000 | Произведена оплата поставщику ранее полученным от покупателя векселем |
| 3. | Оборотно-сальдовая ведомость | 0008 | 76-2 «Расчеты по магазинам» | 8882 | Произведена поставка продукции в магазин |
В первом случае в ходе аудита выявлено, что корреспонденция по отгрузке продукции составлена с нарушением Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Вместо балансового счета 62 используется счет 60. Применение такой некорректно составленной корреспонденции может привести к путанице. Нельзя четко определить задолженность поставщиков перед предприятием по поставкам продукции (в счет предоплаты).
Выбытие векселей в любом случае должно осуществляться через счет 91. Т.е. в данной ситуации должна быть составлена следующая корреспонденция:
Дт 91 Кт 62-3
Дт 60 Кт 91
В третьем случае расчеты по магазинам, в соответствии с Инструкцией к Плану счетов, должны осуществляться через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», т.к. магазины находятся на балансе предприятия. Счет 76-2 «Расчеты по магазинам» используется не по назначению.
Аудит внутренней организации бухгалтерского учета
Для дебиторской задолженности очень важна система организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы ни один документ не пропал, а был закреплен за определенным человеком, и тот следил за выполнение обязательств по этому документу. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля данного предприятия по дебиторской задолженности проводилась в два этапа (Таблицы 11-14):